待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前,受益、攤銷在后。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中,“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶。
因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)?,占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額,貸方記錄減少額,余額一般出現(xiàn)在借方,表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》:企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?;I建期,是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 于新成立公司,除購建固定資產(chǎn)以外,在籌建期一定會(huì)涉及到許多的開辦費(fèi)用,主要包括:一部分是裝修維修費(fèi)、原材料等金額較大的費(fèi)用支出,如果直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的,并且能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,我們可以將該筆支出轉(zhuǎn)入到“長期待攤費(fèi)用”科目,可以在不超過5年的期限內(nèi)平均攤銷,具體的會(huì)計(jì)處理如下:1)支付開辦費(fèi)用時(shí),以實(shí)際支付費(fèi)用入賬:借:長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)貸:原材料現(xiàn)金銀行存款等2)每月攤銷費(fèi)用借:管理費(fèi)用貸:長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)一部分是籌建期的電話費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)用等金額較小的費(fèi)用支出。
如果我們直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤無重大影響的,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起可將其余額直接一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的會(huì)計(jì)處理如下:1)支付開辦費(fèi)用時(shí),以實(shí)際支付費(fèi)用入賬:借:長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)貸:銀行存款2)2002年1月一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借:管理費(fèi)用開辦費(fèi)貸:長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)但是需要說明的是,1。
開辦費(fèi)不包括:①應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出②不屬于各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建所發(fā)生的支出③籌建期內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯總損溢、利息支出。2。
長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用或者簡單點(diǎn)說:《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。 前款所說的籌建期,是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間;開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))第五十條規(guī)定,除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定,納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的,應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。
綜上所述,對(duì)于開辦費(fèi),納稅人在會(huì)計(jì)處理時(shí)可在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性攤銷,但在當(dāng)年的所得稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額,在以后年度的申報(bào)時(shí),應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分,廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等,因?yàn)樗鼈儧]有物質(zhì)實(shí)體,而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是,會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解,即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目,必須具備其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這一條件。因?yàn)橘Y產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè),如果某一項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè),就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè),需要對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì),并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持。
2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,因其成本無法可靠計(jì)量,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
1、如果你單位產(chǎn)品專利權(quán)和公司的商標(biāo)權(quán),在研發(fā)過程中已經(jīng)發(fā)生了成本費(fèi)用支出,最好在“研發(fā)支出”科目中進(jìn)行統(tǒng)計(jì),把專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用金額進(jìn)行計(jì)算,來確認(rèn)它們的價(jià)值。
不能以自估價(jià)值入賬。 2、價(jià)值確認(rèn)后再做帳。
(1)如果研發(fā)支出科目還沒有結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)分錄 借:無形資產(chǎn)--專利權(quán) 借:無形資產(chǎn)--商標(biāo)權(quán) 貸:研發(fā)支出 (2)如果研發(fā)支出已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)損益了,會(huì)計(jì)分錄 借:無形資產(chǎn)--專利權(quán) 借:無形資產(chǎn)--商標(biāo)權(quán) 貸:利潤分配--未分配利潤等相關(guān)科目 3、申請(qǐng)產(chǎn)生的費(fèi)用也要記入無形資產(chǎn)中。
無形資產(chǎn)(IntangibleAssets)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
新準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)只包括了舊準(zhǔn)則定義中無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)部分,而對(duì)于不可辨認(rèn)的商譽(yù),則不再確認(rèn)其為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán),非專利技術(shù),商標(biāo)權(quán),著作權(quán),特許權(quán),土地使用權(quán)等。
(1)專利權(quán):是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,包括發(fā)明專利權(quán),實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。(2)非專利技術(shù):也稱專有技術(shù),是指不為外界所知,在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)采用了的,不享有法律保護(hù)的,可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。
(3)商標(biāo)權(quán):是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。(4)著作權(quán):制作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué),科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。
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