商譽被作為一個獨立的(商譽屬于什么)

1.商譽屬于什么會計科目

如果是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的話，商譽可列為無形資產(chǎn)，按企業(yè)經(jīng)營年限進行攤銷，如果是執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的話，商譽則不能列為無形資產(chǎn)，而是單獨列為“商譽”，會計屬于資產(chǎn)類科目。

拓展內(nèi)容如下：

1.商譽一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，英國會計學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill”一文中，出現(xiàn)商譽的最早記錄；由于審理案件的需要，法官首先對商譽的定義是：商譽指企業(yè)在從事經(jīng)營活動中所取得的一切有利條件

2.商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。

3.非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。

2.會計科目里的商譽,怎么進行會計處理?

新準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

據(jù)此，商譽由于它的不可辨認(rèn)性，新準(zhǔn)則將其從無形資產(chǎn)中分離而獨立確認(rèn)為一項資產(chǎn)。 （一）商譽的初始計量根據(jù)第20號準(zhǔn)則，合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（若合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽；而若前者小于后者，則將其差額計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入，并在報表附注中說明）。

其中，合并成本應(yīng)包括以下四項內(nèi)容：1。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；2。

通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；3。 為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本；4。

在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

3.自創(chuàng)商譽的會計如何處理?

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽由于其形成過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

英國的《標(biāo)準(zhǔn)會計事務(wù)公告—22商譽會計》指出：“購買商譽與自創(chuàng)商譽的特性沒有差別，然而，由于在特定時點發(fā)生企業(yè)的市場交易這個事實，盡管對企業(yè)的計價是主觀的，購買商譽的價值可以被確定，而自創(chuàng)商譽是不可以的。 ”[2]這反映了會計界對商譽會計處理的一般態(tài)度。

事實上，在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽價值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產(chǎn)權(quán)交易時點呈現(xiàn)的一個短暫狀態(tài)，商譽更多是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的。 從理論上看，首先，會計上只確認(rèn)外購商譽，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，實質(zhì)上是遵守了收付實現(xiàn)制原則，而違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

作為企業(yè)長期有效的管理逐步形成的商譽，在形成之日不確認(rèn)入賬，只在實現(xiàn)交易時才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購企業(yè)何年何月的業(yè)績呢？會計上奉行權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的在于正確地貫徹配比原則，從而正確地計量各期損益，如果自創(chuàng)商譽在形成之后的較長受益期間內(nèi)，只確認(rèn)其帶來的收入，不確認(rèn)其帶來的耗費，則實際上是歪曲了配比原則的貫徹執(zhí)行，這樣計量得到的利潤或虧損很難說是客觀和公允的。 其次，會計上確認(rèn)外購商譽，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，過分強調(diào)會計信息的可靠性原則，而拋棄了相關(guān)性原則。

的確，自創(chuàng)商譽的計量因為受多種因素的影響而具有較大的難度，計量結(jié)果不夠準(zhǔn)確。然而，會計上的可靠性也是一個相對的概念，即使是有形資產(chǎn)的計量也未必都是完全可靠的。

況且，如果認(rèn)為只有外購商譽價格才符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)——能夠可靠地予以計量，那么，在交易過程中，收購價的大起大跌又怎樣解釋商譽價值的可靠性呢？最后，會計上只確認(rèn)外購商譽，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。 如果說重要性原則和充分披露慣例要求企業(yè)的重要財務(wù)信息情況應(yīng)充分予以揭示的話，則一個企業(yè)長期存在超額利潤的情況不能說不重要，形成這一情況的原因不能不予以報告，否則當(dāng)一個被并購企業(yè)突然冒出來巨額商譽時，會計報告就難以解釋原委。

所以，筆者認(rèn)為自創(chuàng)商譽是存在的，是必須確認(rèn)的，正如收入確認(rèn)中承包長期工程收入就可以按合同進度確認(rèn)收入，那么商譽這種特殊的無形資產(chǎn)也是可以進行確認(rèn)的。 對于具體計量，可以成立專門的商譽評估機構(gòu)開展評估工作。

商譽因其本身的特征決定了與一般資產(chǎn)不同的評估方法。一般認(rèn)為資產(chǎn)評估的方法主要有市場法、成本法和收益法，但市場法和成本法不適用于商譽的評估，這是商譽的特征對評估方法的制約。

市場法不能適用于商譽的評估緣于商譽不能脫離其所屬企業(yè)而獨立存在這一特征，沒有單獨進行交易的商譽，所以也沒有商譽市價。 成本法不適用于商譽的評估則緣于商譽的價值構(gòu)成與成本無關(guān)的特征。

在實踐中，商譽的評估方法主要是收益法，而收益法又分為兩種：超額收益法和割差法。 1.超額收益法 商譽價值=被評估企業(yè)單項資產(chǎn)評估價值之和*（被評估企業(yè)預(yù)期收益率-行業(yè)平均收益率）/適用本金化率 這種方法主要適用于經(jīng)營狀況一直較好，超額收益比較穩(wěn)定的企業(yè)。

此法將商譽的性質(zhì)與其實際評估操作緊密結(jié)合起來，較好地體現(xiàn)了商譽是企業(yè)超額收益的資本化價值這一原理。 2.割差法 商譽價值=企業(yè)整體資產(chǎn)評估價值-企業(yè)的各單項可辨認(rèn)資產(chǎn)評估價值之和 筆者認(rèn)為采用割差法評估商譽是不妥的。

首先，我們來看割差法的評估思路。 第一，運用整體評估的方法評估企業(yè)整體資產(chǎn)價值。

第二，運用單項評估的方法評估各類有形資產(chǎn)的價值和單項可確指的無形資產(chǎn)價值。第三，把整體評估值減去各單項評估資產(chǎn)價值之和，即是企業(yè)的商譽。

從思路上看：（1）整體評估與單項評估的性質(zhì)不同。整體評估以預(yù)期收益方法得到整體資產(chǎn)價值，單項評估以成本法或市場法得到有形資產(chǎn)價值和無形資產(chǎn)價值，二者的計量標(biāo)準(zhǔn)不同，直接相減不妥。

（2）商譽的性質(zhì)決定了其價值是通過整體企業(yè)表現(xiàn)出來，而其價值也包括其他無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益，不免重復(fù)。（3）評估不可能百分之百準(zhǔn)確，因而，在企業(yè)整體資金價值一定條件下，商譽的價值隨著可確指的無形資產(chǎn)份額的增大而減小，顯然不符合商譽的客觀性。

相比之下超額收益資本化法評估商譽比較科學(xué)，其思路如下：第一，對企業(yè)單項有形資產(chǎn)和單項可確指無形資產(chǎn)進行評估，加總得出企業(yè)單項資產(chǎn)值總和。 第二，收集估算行業(yè)平均資金收益率。

第三，把企業(yè)單項資產(chǎn)評估值總和乘以行業(yè)平均資金收益率，取得按行業(yè)平均收益水平計算企業(yè)各單項資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值。第四，以企業(yè)過去若干年收益為依據(jù)，預(yù)測未來的年平均收益值。

第五，用企業(yè)未來的年平均收益值減去企業(yè)各單項資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值，就是企業(yè)由商譽創(chuàng)造的超額收益。 第六，選用適當(dāng)?shù)馁Y本化率把企業(yè)年超額收益還原，即商譽的評價值。

運用該方法應(yīng)注意三個問題：（1）必須綜合考慮企業(yè)商譽的各類構(gòu)成因素，不能只靠企業(yè)特定的以前年份的經(jīng)營成果去估計其預(yù)測收益。（2）必須考慮未來可能發(fā)生的情。

4.商譽如何做會計分錄?

1，根椐企業(yè)會計制度，營業(yè)稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。

2，會計分錄如下： 確認(rèn)當(dāng)期收入：借：應(yīng)收賬款 350000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350000計算營業(yè)稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22120 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 22120上繳營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 22120貸：銀行存款現(xiàn)金 221203，補充說明一點：增值稅含稅價和不含稅價的相互轉(zhuǎn)換： 不含稅價=含稅價/（1+征收率）=X/(1+17%) 。應(yīng)交納的增值稅額=不含稅價*稅率 =X/(1+17%)*17%。

###1、確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 35萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 35萬 2、計提營業(yè)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22120貸：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 22120 3、繳納營來稅借：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 22120貸：銀行存款/現(xiàn)金 22120。

5.商譽減值的會計分錄

商譽一般是不會發(fā)生減值的，當(dāng)子公司整體作為一個資產(chǎn)組測試發(fā)生減值時，首先要抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽，分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽跌價準(zhǔn)備

一、商譽的確認(rèn)

新準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)在合并時，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽。視企業(yè)合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報表中應(yīng)予列示的商譽，即長期股權(quán)投資的成本與購買日按照持股比例計算確定影響又被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽。對于非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并差額的情況下。企業(yè)首先應(yīng)對企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進行復(fù)核，在取得的各項資產(chǎn)和負(fù)債公允價值計量并且確認(rèn)了符合條件的無形資產(chǎn)以后，剩余部分才構(gòu)成商譽。

二、商譽減值準(zhǔn)備的會計處理

商譽在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，每—會計年度期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價值進行測試。按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，即提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在計提之后。不能夠轉(zhuǎn)回。對商譽減值的處理是按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值的處理原則來進行的，為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

6.關(guān)于商譽的會計思考

淺析現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量管理會計核算方法 目前，有些企業(yè)在進行全面質(zhì)量管理時只重視統(tǒng)計質(zhì)量管理，卻忽視了會計質(zhì)量管理。

其實會計質(zhì)量管理也是全面質(zhì)量管理中的一個重要環(huán)節(jié)，對提高經(jīng)濟效益具有重要作用。 一、設(shè)置“質(zhì)量收入”與“質(zhì)量成本”兩個會計科目 要進行會計質(zhì)量管理，首先要設(shè)置“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個會計科目。

質(zhì)量收入是指質(zhì)量提高而超過產(chǎn)品計劃等級品率的收入或其他質(zhì)量收入，也是產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入的一個組成部分，對其要單獨設(shè)置“質(zhì)量收入”賬戶進行核算。質(zhì)量成本是構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本的一個組成部分。

在實行質(zhì)量收人核算的同時，要將成本項目中的原材料、燃料、動力、工資、車間費用、管理費用等各種支出正確區(qū)分原來必要支出和因質(zhì)量而影響的支出，將因質(zhì)量而影響的支出列入“質(zhì)量成本”賬戶進行核算。 二、“質(zhì)量成本”的核算內(nèi)容 所謂產(chǎn)品的質(zhì)量成本，是指為了保證實現(xiàn)產(chǎn)品（勞務(wù)）的質(zhì)量要求而發(fā)生的有關(guān)支出。

筆者認(rèn)為質(zhì)量成本是指由于沒有達到產(chǎn)品本身的質(zhì)量要求而發(fā)生的各項產(chǎn)品質(zhì)量事故損失和為防止產(chǎn)品質(zhì)量事故而支付的各項預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量成本。另外，質(zhì)量成本還應(yīng)包括由于沒有達到產(chǎn)品本身質(zhì)量特性所需要的各項工作質(zhì)量而發(fā)生的各種工作質(zhì)量事故損失和為防止各項工作質(zhì)量事故損失而支付的預(yù)防工作質(zhì)量成本，以及工作人員工作不能勝任、效率低而發(fā)生的其它工作質(zhì)量成本。

從上述概念可知，質(zhì)量成本應(yīng)包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、其它質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本四個方面內(nèi)容。“質(zhì)量成本”賬戶的實際核算內(nèi)容也就應(yīng)該包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本和其他質(zhì)量成本四個方面。

在確定具體核算內(nèi)容時，還應(yīng)明確各個具體內(nèi)容的成本開支項目。 （1）產(chǎn)品質(zhì)量成本：包括不可修復(fù)的廢品損失（不可修復(fù)的廢品成本與可回收的廢品廢料殘值相減后的余額）；可修復(fù)的廢品損失（可修復(fù)廢品的返修工時工費成本，領(lǐng)用材料成本、停工損失、復(fù)試成本和產(chǎn)量損失等相加后的總和）；降等、降級產(chǎn)品損失（降等、降級產(chǎn)品的原正品收入與降等、降級產(chǎn)品的實際收入相減后的余額）；其他產(chǎn)品質(zhì)量事故損失，如訴訟費、退貨損失、磨損費、處理費、其他損失等。

（2）工作質(zhì)量成本：包括設(shè)備事故損失（設(shè)備事故的維修費。停工損失、其他損失等相加后的總和）；安全事故損失（安全事故的停工損失、醫(yī)療費、護理費、其他損失等相加后的總和）；經(jīng)濟責(zé)任事故損失（經(jīng)濟責(zé)任事故的直接經(jīng)濟損失，如物資短缺損失、罰款等和其他間接損失相加后的總和）；其他工作質(zhì)量事故，如工作質(zhì)量事故的復(fù)試成本、訴訟費、法律顧問費、退貨損失費、處理費、其他損失等。

（3）預(yù)防質(zhì)量成本：包括檢驗成本，如材料、產(chǎn)品等的檢驗支出；試驗成本，如設(shè)備、材料、產(chǎn)品等的試驗支出；檢驗用工具、量具成本；質(zhì)量管理的活動費、宣傳費、教育費、培訓(xùn)費、計劃費、設(shè)施費、辦公費等；關(guān)于質(zhì)量方面的調(diào)查研究費、信息情報費；產(chǎn)品售后服務(wù)費；其他預(yù)防質(zhì)量成本等。 （4）其他質(zhì)量成本：包括生產(chǎn)工人的無效工時工費成本。

如等工等料、脫產(chǎn)、生產(chǎn)時間開會等損失；原材料采購、車間費用、企業(yè)管理費用的差異（指實際支出大于計劃數(shù)的差額）等。 三、質(zhì)量成本的會計處理方法 設(shè)置了“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個會計科目后，現(xiàn)將有關(guān)質(zhì)量成本的會計處理做一個粗略的設(shè)想。

利用已有的各種原始憑證和會計憑證核算質(zhì)量成本。如通過供應(yīng)部門的領(lǐng)料單、勞資部門的工資分配單和財務(wù)部門的費用分配單，分別核算領(lǐng)用、檢驗、市場調(diào)研、售后服務(wù)、質(zhì)量教育、質(zhì)量培訓(xùn)等方面的材料成本、分配的工資支出和費用開支，通過差異單核算原材料采購、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費的差異損失等。

通過設(shè)計更改單、材料改為（或代用）單分別核算設(shè)計、材料支出等，以及用料中屬于超計劃的質(zhì)量成本的經(jīng)濟損失。 “質(zhì)量成本”賬戶可分別按部門或基層單位設(shè)立多欄式明細(xì)賬，設(shè)分類欄、摘要欄和金額欄。

分類欄內(nèi)按“質(zhì)量成本”的四個內(nèi)容分成四大類記入；摘要欄內(nèi)記入每大類的具體支出內(nèi)容；金額欄內(nèi)借方記入質(zhì)量成本增加數(shù)，貸方記入質(zhì)量成本減少數(shù)，各欄首行記入本期目標(biāo)成數(shù)，第二行開始按序時記入本期實際發(fā)生的各項質(zhì)量成本的增減數(shù)，這樣既便于掌握全公司及各基層單位本期發(fā)生的質(zhì)量成本動態(tài)，又易于與目標(biāo)成本進行對比。 期初應(yīng)編制目標(biāo)質(zhì)量成本預(yù)算表，按月、季、年編制均可。

編制的內(nèi)容應(yīng)按四大類的要求編制，但上期實際成本與本期目標(biāo)成本應(yīng)分別設(shè)置金額欄和占總數(shù)的百分比欄。期末應(yīng)編制質(zhì)量成本報表，表內(nèi)格式應(yīng)設(shè)摘要欄、本期目標(biāo)成本欄、本期實際成本欄、增減欄，后三欄還應(yīng)分別設(shè)金額欄和占總數(shù)的百分比欄。

四、開展會計質(zhì)量管理。提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 開展會計質(zhì)量管理工作，降低質(zhì)量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須將質(zhì)量成本置于嚴(yán)格的控制之下。

企業(yè)在制定目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上，首先應(yīng)制定成本或計劃質(zhì)量成本，通過層層分解指標(biāo)，逐級落實到科室、車間、班組、個人，分級歸口把關(guān)，更好地落實經(jīng)濟責(zé)任制，將責(zé)權(quán)利有機地結(jié)。

7.計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備及分錄

資產(chǎn)組的賬面價值是520萬元，可收回金額是400萬元，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)*250=50（萬元）

乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)*150=30（萬元）

無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)*100=20（萬元）

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 120

貸：商譽減值準(zhǔn)備 20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20