期權(quán)(期權(quán)計(jì)入什么科目)

1.期權(quán)計(jì)入什么科目

期權(quán)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

期權(quán)，是指一種合約，該合約賦予持有人在某一特定日期或該日之前的任何時(shí)間以固定價(jià)格購進(jìn)或售出一種資產(chǎn)的權(quán)利。期權(quán)是一種權(quán)利。

期權(quán)合約至少涉及買家和出售人兩方。持有人享有權(quán)力但不承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。

期權(quán)的標(biāo)的物。期權(quán)的標(biāo)的物是指選擇購買或出售的資產(chǎn)。

它包括股票、政府債券、貨幣、股票指數(shù)、商品期貨等。期權(quán)是這些標(biāo)的物“衍生”的，因此稱衍生金融工具。

到期日。雙方約定的期權(quán)到期的那一天稱為“到期日”，如果該期權(quán)只能在到期日執(zhí)行，則稱為歐式期權(quán)；如果該期權(quán)可以在到期日或到期日之前的任何時(shí)間執(zhí)行，則稱為美式期權(quán)。

期權(quán)的執(zhí)行。依據(jù)期權(quán)合約購進(jìn)或售出標(biāo)的資產(chǎn)的行為稱為“執(zhí)行”。

在期權(quán)合約中約定的、期權(quán)持有人據(jù)以購進(jìn)或售出標(biāo)的資產(chǎn)的固定價(jià)格，稱為“執(zhí)行價(jià)格”。

2.期權(quán)的分類及賬務(wù)處理是怎樣的?

看跌期權(quán)：買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)（返售時(shí)買入方是賣方），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)，此時(shí)說明已真正賣出，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該確定資產(chǎn)； （1）看漲期權(quán)，是站在買方說的，買方擁有一個(gè)在有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格（固定價(jià)格）買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

如A覺得一個(gè)月后買國債劃算，A預(yù)測國債會漲，A與B簽協(xié)議，一個(gè)月后按100萬價(jià)格從B這買國債，對A來說是看漲期權(quán)。B是賣方，他認(rèn)為一個(gè)月后國債會下跌，認(rèn)為一個(gè)月后按100萬賣劃算，對B來說是看跌期權(quán)。

看漲期權(quán)和看跌期權(quán)是一個(gè)期權(quán)（一個(gè)合同）的兩個(gè)角度，A叫看漲，B叫看跌。 看跌期權(quán)：買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給A企業(yè)（返售時(shí)買入方是賣方），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)，此時(shí)說明已真正賣出，A企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該確定資產(chǎn)； 看漲期權(quán)，是站在A的角度來說的，又稱買方期權(quán)，是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

看跌期權(quán)，是站在B的角度來說的，又稱賣出期權(quán)，指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。合約是站在賣方角度，但是這個(gè)合約是買下來的，這個(gè)合約可能多次倒手。

如A,B,C,B最期初的賣方，B覺得是看跌期權(quán)，C覺得看跌的幅度還不夠狠，于是C跟B說，把合約賣給我，于是C就買入了一個(gè)看跌期權(quán)，這個(gè)合約本身就是一個(gè)合同。 期權(quán)的買方叫看漲，賣方叫看跌。

重大價(jià)外期權(quán)：即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返給企業(yè)，重大價(jià)外說明基本沒戲。 A賣給B，買方B簽的返售期權(quán)（對A來說是回購），B看跌，將來有權(quán)按100萬賣回給B(B認(rèn)為會跌到80萬)，重大價(jià)外是指，根據(jù)目前行情，價(jià)格要漲到120萬，B不可能再賣回給A了。

例題： A公司將其持有的C公司的股票2 000股出售給B公司，同時(shí)與B公司簽訂了未來一年后以每股10元回購的期權(quán)（A認(rèn)為會漲到15,B認(rèn)為會跌到5），若是預(yù)計(jì)1年后該股票的價(jià)值是每股5元（這種情況A公司行權(quán)不劃，A把東西賣給B，就不會再回購），則對于A公司來說就是重大價(jià)外的看漲期權(quán)，到期不會行使該權(quán)利，所以A公司處置的金融資產(chǎn)應(yīng)該終止確認(rèn)。 承上例，若是A公司出售給B公司后，B公司與A公司簽訂了一份未來一年后以每股10元出售給A公司的期權(quán)（B主動），假定未來一年后股票市價(jià)是每股15元（B看跌的認(rèn)為將來價(jià)格在10元以下卻漲了，對B來說不劃算，B公司不會行權(quán)。

期權(quán)有個(gè)主動方，誰主動簽協(xié)議誰就有選擇權(quán)），則對于A公司來說是重大價(jià)外的看跌期權(quán)，B公司到期肯定是不出售給A公司的，所以A公司處置的金融資產(chǎn)可以終止確認(rèn)。 【基礎(chǔ)知識題】20*7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，20*6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。

該債券于20*6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），按年支付利息。 【解析】甲公司轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款 3 300 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 3 100 000 投資收益 200 000 同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動利得或損失轉(zhuǎn)出 借：其他綜合收益 100 000 貸：投資收益 100 000 【基礎(chǔ)知識題】20*7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，20*6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。

該債券于20*6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），按年支付利息。 【解析】甲公司轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款 3 300 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 3 100 000 投資收益 200 000 同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動利得或損失轉(zhuǎn)出 借：其他綜合收益 100 000 貸：投資收益 100 000 【基礎(chǔ)知識題】（承上例）甲公司將債券出售給丙公司時(shí)，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20*7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬元。

假定預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。其他條件不變。

【解析】本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（300萬元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。

但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值（10萬元）確認(rèn)該期權(quán)。 甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款 3 300 000 衍生工具——看漲期權(quán) 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 3 100 000 投資收益 300 000 借：其他綜合收益 100 000 貸：投資收益 100 000 以上是我對于這個(gè)問題的解答，希望能夠幫到大家。

3.期權(quán)費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)處理

期權(quán)權(quán)利金（Premium）即買賣期權(quán)合約的價(jià)格，是惟一的變量，其他要素都是標(biāo)準(zhǔn)化的。權(quán)利金是期權(quán)的買方為獲取期權(quán)合約所賦予的權(quán)利而必須支付給賣方的費(fèi)用，其多少取決于敲定價(jià)格、到期時(shí)間以及整個(gè)期權(quán)合約。

1、支付的期權(quán)費(fèi)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、期末公允價(jià)值計(jì)量，你的思路基本合理，但不應(yīng)直接使用期末收盤價(jià)，而應(yīng)考慮基于期末可獲得的信息，預(yù)計(jì)該期權(quán)到期可行權(quán)日的標(biāo)的公允價(jià)值。

對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值。

期權(quán)費(fèi)如何進(jìn)行進(jìn)行賬務(wù)處理

在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)*7取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出a1估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。

【基礎(chǔ)知識題】20*7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，20*6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于20*6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），按年支付利息。

【解析】甲公司轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款 3 300 000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 3 100 000

投資收益 200 000

同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動利得或損失轉(zhuǎn)出

借：其他綜合收益 100 000

貸：投資收益 100 000

4.編制有關(guān)股份期權(quán)的會計(jì)分錄

2007年末 100*(1-20%)*1000*15/3=400000借：管理費(fèi)用400000 貸：資本公積-其他資本公積4000002008年末100*(1-25%)*1000*15*2/3-400000=350000借：管理費(fèi)用350000 貸：資本公積-其他資本公積3500002009年末（100-8-7-10）*1000*15-350000-400000=375000借：管理費(fèi)用375000 貸：資本公積-其他資本公積375000行權(quán)借：銀行存款5*75*1000=375000 資本公積-其他400000+300000+375000=1075000 貸：股本75*1000*1=75000 資本公積-股本溢價(jià)1375000。

5.編制有關(guān)股份期權(quán)的會計(jì)分錄

2007年末

100*(1-20%)*1000*15/3=400000

借：管理費(fèi)用400000

貸：資本公積-其他資本公積400000

2008年末

100*(1-25%)*1000*15*2/3-400000=350000

借：管理費(fèi)用350000

貸：資本公積-其他資本公積350000

2009年末

(100-8-7-10)*1000*15-350000-400000=375000

借：管理費(fèi)用375000

貸：資本公積-其他資本公積375000

行權(quán)

借：銀行存款5*75*1000=375000

資本公積-其他400000+300000+375000=1075000

貸：股本75*1000*1=75000

資本公積-股本溢價(jià)1375000

6.期權(quán)的會計(jì)處理方法是什么

一、期權(quán)的分類以及處理方式 按照期權(quán)的定義可以分為兩大類：看漲期權(quán)（可以買入標(biāo)的物的權(quán)利）和看跌期權(quán)（可以賣出標(biāo)的物的權(quán)利）。

另外，還有很多其它的分類標(biāo)準(zhǔn)： 1。 按照行權(quán)日期的不同進(jìn)行的分類：歐式期權(quán)（European Option）和美式期權(quán)（American Option） 歐式期權(quán)：只能在期權(quán)的到期日行使權(quán)利，和歐洲沒有任何關(guān)系。

美式期權(quán)：在到期日以及到期日之前的任何時(shí)候都可以行使權(quán)利。因?yàn)槊朗狡跈?quán)比歐式期權(quán)要有利的多，所以在其他條件相同時(shí)美式期權(quán)的權(quán)利金一般要比歐式的高。

2.按照標(biāo)的物的不同進(jìn)行的分類（1）：商品期權(quán)（Commodity Option）和金融期權(quán)（Financial Option） 商品期權(quán)：指標(biāo)的物為實(shí)物的期權(quán)，如農(nóng)產(chǎn)品中的小麥大豆、金屬中的銅等 金融期權(quán)：指標(biāo)的物為金融商品的期權(quán)，如股票期權(quán)、股指期權(quán)、利率期權(quán)、外匯期權(quán)等 3。 按照標(biāo)的物的不同進(jìn)行的分類（2）：現(xiàn)貨期權(quán)（Physical Option）和期貨期權(quán)（Futures Option） 現(xiàn)貨期權(quán)：標(biāo)的物為現(xiàn)貨的期權(quán) 期貨期權(quán)：標(biāo)的物為期貨合約的期權(quán) 4。

按照交易場所的不同進(jìn)行的分類：場內(nèi)期權(quán)（Exchange-Traded Option）和場外期權(quán)（Over-the-Counter Option） 場內(nèi)期權(quán)：像期貨合約一樣，在交易所上市并進(jìn)行交易的期權(quán)，合約內(nèi)容由交易所事先制訂好了 場外期權(quán)：依據(jù)合約當(dāng)事人間的協(xié)議在交易所以外的場所進(jìn)行交易的期權(quán)，比較自由靈活 5。 按照標(biāo)的物價(jià)格和履約價(jià)格間的關(guān)系進(jìn)行的分類：實(shí)值期權(quán)、平值期權(quán)和虛值期權(quán) 不知樓主所說的為那種分類處理，我查了一下，按照2007年注冊會計(jì)師（cpa）考試教材上的舉例。

期權(quán)屬于28章金融工具列報(bào)里講述的內(nèi)容。 會計(jì)科目設(shè)置為：衍生工具—看漲期權(quán) 衍生工具—看跌期權(quán) 內(nèi)容較多，如果時(shí)間來得及的話，可以買一本教材對照書上的例子進(jìn)行講解，在這里內(nèi)容太多不好表述。

7.股票期權(quán)及其會計(jì)處理是怎樣的呢

（一）美國的股票期權(quán)計(jì)劃及其會計(jì)處理 1。

股票期權(quán)的分類 美國的股票期權(quán)主要有兩種：激勵型和報(bào)酬型。對于激勵型股票期權(quán)計(jì)劃來說?美國稅法規(guī)定其執(zhí)行價(jià)格必須等于授予日的市價(jià)?同時(shí)稅法給予其很大的稅收優(yōu)惠。

而在報(bào)酬型股票期權(quán)計(jì)劃中?美國稅法規(guī)定其執(zhí)行價(jià)格可以與授予日當(dāng)天的股票市價(jià)不同?最低可以降至當(dāng)天股票市價(jià)的50%。 但報(bào)酬型股票期權(quán)計(jì)劃并不享受稅收優(yōu)惠?高層管理人員行權(quán)時(shí)就要為兩者間的差異納稅。

2。股票期權(quán)的會計(jì)處理 （1）內(nèi)在價(jià)值法（intrinsicvaluemethod） 內(nèi)在價(jià)值法是美國會計(jì)原則委員會的第25號意見書（APBOpinionNo。

25:AccountingforStockIs suedtoEmployees）中所采用的處理方法。內(nèi)在價(jià)值是指股票的市價(jià)超出行權(quán)價(jià)的差額。

在激勵型股票期權(quán)計(jì)劃中?由于行權(quán)價(jià)與授予日的股票市價(jià)相等?所以其內(nèi)在價(jià)值為零?授予日無須確認(rèn)任何報(bào)酬成本；在報(bào)酬型股票期權(quán)計(jì)劃中?股票的市場價(jià)格通常高于期權(quán)執(zhí)行價(jià)格?所以會計(jì)上應(yīng)在該日按照期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值借方記錄“報(bào)酬成本”?貸方記錄“股票期權(quán)”。 以后在固定的服務(wù)期內(nèi)逐期攤銷轉(zhuǎn)為費(fèi)用?待經(jīng)理人實(shí)際行權(quán)后再將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。

由于股票市價(jià)會隨著時(shí)間的推移而發(fā)生變化?相應(yīng)的內(nèi)在價(jià)值也隨之變動?所以在每個(gè)會計(jì)期末要對報(bào)酬成本進(jìn)行調(diào)整?直至服務(wù)期滿為止。 （2）公允價(jià)值法（fairvaluemethod） 公允價(jià)值法是美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第123號公告（SFAS123:AccountingforStock_BasedCompensation）中提出的股票期權(quán)的會計(jì)處理方法。

在這種方法下?FASB鼓勵公司在期權(quán)的授予日?以股票期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)公司的報(bào)酬成本?并將報(bào)酬成本在期權(quán)的受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷。一般來說?股票期權(quán)的公允價(jià)值采用布萊克—斯科爾斯（Black-Scholes）期權(quán)定價(jià)模型來計(jì)算?這個(gè)模型考慮的因素主要有：期權(quán)授予日的股票市價(jià)、股票價(jià)格的波動幅度、距股票期權(quán)行使日的時(shí)間、行權(quán)價(jià)格和無風(fēng)險(xiǎn)利率等。

由于公允價(jià)值一經(jīng)確定就不再改變?所以在公允價(jià)值法下不存在期末調(diào)整的問題。 （3）兩種方法的現(xiàn)實(shí)選擇 長期以來?美國企業(yè)對股票期權(quán)的會計(jì)處理可以在SFASl23以及APB25之間進(jìn)行選擇?即企業(yè)在進(jìn)行股票期權(quán)的會計(jì)處理時(shí)可以在公允價(jià)值法和內(nèi)在價(jià)值法之間選擇。

實(shí)際上?由于采用公允價(jià)值法要確認(rèn)一大筆費(fèi)用?對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告收益的影響很大?所以很少有企業(yè)采用公允價(jià)值法。但是?2001年的財(cái)務(wù)會計(jì)丑聞使其發(fā)生了變化?安然和世通的財(cái)務(wù)舞弊案掀起了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的改革風(fēng)暴。

美國國會迅速響應(yīng)投資大眾的要求?通過《薩班斯一奧克斯利法案》?旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、質(zhì)量和透明度。 除了國會所采取的行動外?投資者還要求公眾公司提供更優(yōu)質(zhì)、更公允的財(cái)務(wù)報(bào)告?包括采用公允價(jià)值法計(jì)量股票期權(quán)。

順應(yīng)大眾的要求?FASB修訂了SFASl23?修訂后的準(zhǔn)則要求公眾公司和私人公司將股票期權(quán)的補(bǔ)償成本按照公允價(jià)值法在收益表上確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。 APB25所規(guī)定的內(nèi)在價(jià)值法將不再允許使用。

（二）我國股票期權(quán)的會計(jì)處理現(xiàn)狀 目前?我國試行股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)采用的會計(jì)處理方法主要有內(nèi)在價(jià)值法和或有報(bào)酬法。由于內(nèi)在價(jià)值法與美國的會計(jì)處理過程極為相似?此處僅對或有報(bào)酬法簡單評述如下： 一些會計(jì)學(xué)者認(rèn)為?股票期權(quán)實(shí)際是企業(yè)給予經(jīng)理人的一種或有報(bào)酬?這就形成了或有報(bào)酬法。

它將股票期權(quán)劃分為三個(gè)階段進(jìn)行會計(jì)處理：在期權(quán)授予日?可確認(rèn)“或有認(rèn)股權(quán)”和“或有普通股”?并將兩者的差額記入“股票期權(quán)溢價(jià)”科目；根據(jù)股價(jià)的波動?在股票期權(quán)授予期的每一年年末做一筆調(diào)整分錄。如果股價(jià)高于行權(quán)價(jià)?就應(yīng)確認(rèn)股價(jià)上漲所帶來的公司給予股票期權(quán)持有人的報(bào)酬?并列示為公司的“管理費(fèi)用”或“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等。

當(dāng)股價(jià)下跌時(shí)不需要做調(diào)整分錄?但是如果幾年前公司已經(jīng)確認(rèn)了由于股價(jià)上漲而導(dǎo)致的費(fèi)用?則股價(jià)下跌時(shí)公司應(yīng)將已確認(rèn)的費(fèi)用在原來已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回；在行權(quán)日?公司發(fā)生認(rèn)股權(quán)與股票的交換?此時(shí)會計(jì)上一方面要確認(rèn)現(xiàn)金的收入?另一方面要確認(rèn)股票的交付。 如果由于股價(jià)持續(xù)低迷?期權(quán)持有人未能行權(quán)?那么應(yīng)在期權(quán)失效日做一筆會計(jì)分錄?沖銷“或有認(rèn)股權(quán)”、“或有普通股”和“股票期權(quán)溢價(jià)”等科目的余額?同時(shí)將以前確認(rèn)為費(fèi)用的股票期權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)沖失效當(dāng)年的費(fèi)用項(xiàng)目。

另外?如果高級管理人員提前離職?他就會喪失尚處在授予期的股票期權(quán)。 這時(shí)?公司應(yīng)該注銷股票期權(quán)的相關(guān)賬戶余額?借記“或有普通股”、“股票期權(quán)溢價(jià)”?貸記“或有認(rèn)股權(quán)”?其差額沖減“管理費(fèi)用”。

以上就是美國與我國股票的行情。

8.公允價(jià)值下股票期權(quán)的會計(jì)處理

股票期權(quán)會計(jì)處理 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》中規(guī)定，授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用及資本公積。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整；在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用及所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。 [例2]2005年12月15日，ZM公司董事會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議，決定向其200名高級管理人員每人授予200份股票期權(quán)，該股票期權(quán)合同規(guī)定這些高級管理人員必須從2006年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股10元的價(jià)格購買100股本公司股票（股票面值1元）。

該股票期權(quán)的有效期為自股票期權(quán)授予日起的5年。公司根據(jù)B-S模型估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15.第一年有20名管理人員離開ZM公司，ZM公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計(jì)的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。

第四年有20名管理人員離開。 1、由于該股票期權(quán)在授予后不能立即執(zhí)行（3年后執(zhí)行），因此在授予日（2005.12.15）不做會計(jì)處理。

2、在等待期（2006.1.1-2009.1.1）的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用及資本公積。 （1）2006年末，確認(rèn)當(dāng)期取得的服務(wù)而產(chǎn)生的費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 160000 貸：資本公積——其他資本公積 160000 (2)2007年末，在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 借：管理費(fèi)用 180000 貸：資本公積——其他資本公積 180000 (3)2008年末，根據(jù)可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)量確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 125000 貸：資本公積——其他資本公積 125000 3、在可行權(quán)日（2009.1.1）之后，雖然又有20名管理人員離開，導(dǎo)致4000份股票期權(quán)失效，但企業(yè)將不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用及所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

4、在可行權(quán)日（2009.1.1）到行權(quán)有效期截止日（2010.12.15），企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。為簡便起見，假設(shè)剩余的管理人員在同一行權(quán)日全部行權(quán)，則實(shí)際行權(quán)的數(shù)量為27000份[（200-20-10-15-20）x200].實(shí)際股票期權(quán)的價(jià)值為405000元（27000x15）。

(1)公司采用增發(fā)股票的方式獲得股票期權(quán)所需股票 借：銀行存款 270000 資本公積——其他資本公積 405000 貸：股本 27000 資本公積——股本溢價(jià) 648000 (2)公司采用股票回購的方式取得股票期權(quán)所需股票 《公司法》規(guī)定用于股票回購的資金只能從企業(yè)稅后利潤列支，因此回購股票的會計(jì)處理如下[假設(shè)回購日公司的股票價(jià)格為25元（10+15）]： 借：利潤分配——未分配利潤 337500 貸：資本公積——其他資本公積 337500 借：庫存股 337500 貸：銀行存款 337500 管理人員行權(quán)的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款 135000 資本公積——其他資本公積 405000 貸：庫存股 337500 資本公積——股本溢價(jià) 202500 5、在股票期權(quán)有效期的截止日（2010.12.15）如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入未分配利潤，不沖減成本費(fèi)用。由于第四年20名管理人員的離開導(dǎo)致4000份股票期權(quán)失效，根據(jù)其公允價(jià)值轉(zhuǎn)入未分配利潤： 借：資本公積——其他資本公積 60000 貸：利潤分配——未分配利潤 60000。