出口企業(yè)關稅計入什么(外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理是怎樣的)
1.外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理是怎樣的
有進出口經(jīng)營權的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。
不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務，有關關稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。（一）自營進出口業(yè)務關稅的核算 商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金——進口關稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。
應繳納的進口關稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅金——進口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅金——進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅金——進口關稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶（出口業(yè)務會計處理與此相同）。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金——出口關稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金——出口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅金——出口關稅”，貸記“銀行存款”。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關稅稅率為40%，代征增值稅稅率17%，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關稅和物資采購成本如下：應交關稅=400000*40%=160000（元） 物資采購成本=400000+160000=560000（元） 代征增值稅=560000*17%=95200（元） 作會計分錄如下：計提關稅和增值稅時：借：物資采購 560000 貸：應交稅金——進口關稅 160000 應付賬款 400000 支付關稅和增值稅時：借：應交稅金——進口關稅 160000 貸：銀行存款 160000 借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）95200 貸：銀行存款 95200 商品驗收入庫時：借：庫存商品 560000 貸：物資采購 560000 [例2] 以[例5]資料，M公司應作會計分錄如下：借：物資采購 797414 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）135560 貸：銀行存款（或應付賬款） 932974 [例3] 某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關稅稅率為20%，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。
計算出口關稅如下：出口關稅=720000/(1+20%)*20%=120000（元） 作會計分錄如下：借：主營業(yè)務稅金及附加 120000 貸：應交稅金——出口關稅 120000 （二）代理進出口業(yè)務關稅的核算 代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關繳納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅金”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。[例4] 某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。
該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關稅稅率為20%，當日的外匯牌價為USD1=RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2%收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。計算該批商品的人民幣貨價如下：240000*8.64=2073600（元） 計算進口關稅如下：2073600*20%=414720（元） 計算代理手續(xù)費如下：2073600*2%=41472（元） 根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關稅和手續(xù)費等。
作會計分錄如下：收到委托單位劃來進口貨款時：借：銀行存款 2550000 貸：應付賬款——**單位 2550000 對外付匯進口商品時：借：應收賬款——**外商 2073600 貸：銀行存款 2073600 支付進口關稅時：借：應付賬款——**單位 414720 貸：應交稅金——進口關稅 414720 借：應交稅金——進口關稅 414720 貸：銀行存款 414720 將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：借：應付賬款——**單位 2115072 貸：代購代銷收入——手續(xù)費 41472 應收賬款——**外商 2073600 將委托單位剩余的進口貨款退回時：借：應付賬款——**單位 20208 貸：銀行存款 20208 [例5] 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關稅稅率為20%，手續(xù)費為10800元。
計算應繳出口關稅如下：360000/(1+20%)*20%=60000（元） 作會計分錄如下：計繳出口關稅時：借：應收賬款——**單位 60000 貸：應交稅金——出口關稅 60000 繳納出口關稅時：借：應交稅金——出口關稅 60000 貸：銀行存款 60000 應收手續(xù)費時：借：應收賬款——**單位 10800 貸：代購代銷收入——手續(xù)費 10800。
