借:銷售費(fèi)用。 貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金。
1. 會計是以貨幣為主要計量單位,以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo),運(yùn)用專門方法對企業(yè),機(jī)關(guān),事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面,綜合,連續(xù),系統(tǒng)地核算和監(jiān)督,提供會計信息,并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。
2. 會計的歷史頗久,古已有之。據(jù)記載,我國從周代就有了專設(shè)的會計官職,掌管賦稅收入、錢銀支出等財務(wù)工作,進(jìn)行月計、歲會。亦即,每月零星盤算為“計”,一年總盤算為“會”,兩者合在一起即成“會計”。
3. 會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在考試結(jié)束后及時公布考試結(jié)果,通知考試通過人員在考試結(jié)果公布之日起6個月內(nèi),到指定的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書。
4. 通過會計從業(yè)資格考試的人員,應(yīng)當(dāng)持本人有效身份證件原件,在規(guī)定的期限內(nèi),到指定的地點領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書。
5. 通過會計從業(yè)資格考試的人員,可以委托代理人領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書。代理人領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書時,應(yīng)當(dāng)持本人和委托人的有效身份證件原件。
計入負(fù)債類科目,預(yù)計負(fù)債---產(chǎn)品質(zhì)量保證金。
借:銷售費(fèi)用——預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
貸:預(yù)計負(fù)債——預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
預(yù)計負(fù)債是因或有事項可能產(chǎn)生的負(fù)債。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定,與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:
一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%,但小于或等于95%”。
三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
相關(guān)的文件如下:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號2000-05-16)第五十六條“ 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除”之規(guī)定,公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中,因其產(chǎn)品質(zhì)量問題而按照合同約定或者法律規(guī)定向客戶支付的質(zhì)量賠款,構(gòu)成公司正常生產(chǎn)經(jīng)營的成本、費(fèi)用支出的一部分,可在稅前扣除。
另外,根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”之規(guī)定,在質(zhì)量賠款的情況下,因非屬貨物買賣等經(jīng)營行為,公司無法取得相應(yīng)發(fā)票,其稅前扣除的憑證應(yīng)予完備。
銷售折扣與折讓,是指企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓,可以發(fā)生在收入確認(rèn)這前或之后,發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的銷售折讓,相當(dāng)于商業(yè)折扣,發(fā)生在收入確認(rèn)之后的折讓,應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入,并根據(jù)稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,開具紅字增值稅專用發(fā)票。發(fā)生折讓時的會計處理:借:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-增值稅(銷項稅額)貸 :應(yīng)收賬款發(fā)生質(zhì)量賠款時,最好收到相關(guān)的證明,會計處理借:營業(yè)外支出-質(zhì)量賠款貸:現(xiàn)金。
一、“產(chǎn)品質(zhì)量保證”屬于企業(yè)的“或有負(fù)債”。
按經(jīng)驗預(yù)計未來將發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)時,借記“銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證”,貸記“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”。實際發(fā)生維修費(fèi)用時,借記“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”,貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
二、說明。1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定:或有事項是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
常見的或有事項主要包括:未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄設(shè)置了第2801號“預(yù)計負(fù)債”科目核算企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計負(fù)債。
賬務(wù)處理如下:(1)由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記本科目。(2)實際清償或沖減的預(yù)計負(fù)債,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(3)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的,調(diào)整增加的預(yù)計負(fù)債,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少的預(yù)計負(fù)債做相反的會計分錄。(4)期末貸方余額,反映企業(yè)已確認(rèn)尚未支付的預(yù)計負(fù)債。
三、舉例。A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。
假定20*7年“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為12萬元。 20*8年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺、300臺、400臺和350臺,每臺售價為5萬元。
對購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者,A公司作出如下承諾;機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題,A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗,發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至1.5%之間。
假定A公司20*8年四個季度實際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元;20萬元、18萬元和35萬元。本例中,A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù),該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司,且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
A公司根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項負(fù)債。有關(guān)賬務(wù)處理如下:1、第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 20000貸:銀行存款或原材料等 20000第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額為:200*5*[(0.01+0.015)÷2]=12.5(萬元)借:銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000第一季度末,“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為225000元。
2、第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 200000貸:銀行存款或原材料等 200000第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額為:300*5*(0.01+0.015)÷2=18.75(萬元)借:銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 187500貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保 187500第二季度末,“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為212500元。3、第三季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 180000貸:銀行存款或原材料等 180000第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額為:400*5*(0.01+0.015)÷2=25 (萬元)借:銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 250000貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 250000第三季度末,“預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為282500元。
4、第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000貸:銀行存款或原材料等 350000第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額為:350*50000*(0.01+0.015)÷2=218750(元)借:銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750第四季度末,“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為151250元。5、在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時,需要注意的是:(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大,應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整;(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,則在保修期結(jié)束時,應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,同時沖減銷售費(fèi)用;(3)已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn)了,應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。
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