(1)審閱法。
為了增強(qiáng)查找舞弊的準(zhǔn)確性,提高審查的工作效率,審查人員可以首先采取審閱法對記賬憑證的重要部位進(jìn)行技術(shù)觀察和審視。具體內(nèi)容是:
①記賬憑證的外在形式,視其基本要素是否表達(dá)清晰,有無粗糙、模糊之處,其手續(xù)是否完備,填制的經(jīng)手人和復(fù)核人是否簽章。
②記賬憑證所載會計分錄,視其所運用的會計科目是否正確,能否反映原始憑證所載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),其對應(yīng)關(guān)系是否明確,指向是否清楚,一級科目、二級科目層次是否分明,所涉金額是否無誤。
③記賬憑證的摘要,能否說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的輪廓和梗概,有無似是而非之處。
④如果記賬憑證系采用計算機(jī)填制的,要對其所采用的科目編號進(jìn)行查對,視其有無混淆不同會計科目的順序及其編號,填制憑證的操作程序有無錯誤,操作后有無存盤或保留必要的備份。
有時企業(yè)的記賬憑證數(shù)量非常大,審查人員一般較難對其進(jìn)行全部而詳盡的檢查,審查人員可以采用抽樣審查的方法,這樣可使審查有所側(cè)重,并能提高效率。
(2)核對法。
在初步審閱的基礎(chǔ)上,如發(fā)現(xiàn)了異?;蛞牲c,應(yīng)立即將記賬憑證的可疑之處或疑點與原始憑證進(jìn)行核對,這也是對記賬憑證進(jìn)一步地檢查。核對的內(nèi)容主要是核對會計科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證是否相符,記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符,特別是對附有多張原始憑證的情形,應(yīng)對其進(jìn)行加總驗證,不但要核對數(shù)量、金額,而且要核對其業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證張數(shù)、業(yè)務(wù)發(fā)生的時間等;核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計數(shù)是否相符;核對記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬,看其是否相符,是否存在矛盾的地方。如果發(fā)現(xiàn)了明顯的矛盾且不能正常解釋的異常憑證,審查人員應(yīng)該做進(jìn)一步的查詢。
(3)查詢法。
查詢是指審查人員針對記賬憑證中出現(xiàn)的異常和可疑之處,向被查單位有關(guān)操作人員、當(dāng)事人或者知情人進(jìn)行詢問。詢問可以公開、當(dāng)面進(jìn)行,也可以秘密進(jìn)行。查詢也包括函詢,函詢有積極函詢和消極函詢兩種方式。函詢對象一般是出具原始憑證的單位、開具憑證的經(jīng)辦人、被查單位的貨主或者客戶等,查詢中應(yīng)查清記賬憑證中出現(xiàn)的各種問題,并取得有關(guān)問題的證據(jù)材料。
(4)其他方法。
在記賬憑證檢查中,審查人員還應(yīng)該綜合使用其他的技術(shù)方法:
①使用比較分析法,對原始憑證和記賬憑證填制的時間、業(yè)務(wù)發(fā)生地點、所涉及的數(shù)量、金額等進(jìn)行分析??梢詫Ρ绕渌I(yè)務(wù)憑證,找出可疑憑證的破綻;對比發(fā)生誤差的憑證,找出錯誤和舞弊的共性。
②使用經(jīng)驗判斷法,分析和判斷記賬憑證錯誤和舞弊的動因和根源,界定其對相關(guān)業(yè)務(wù)及會計資料的影響。
③采用計算統(tǒng)計法,分析記賬憑證發(fā)生舞弊的概率,計算出憑證舞弊所涉的金額。
④也可以采用內(nèi)查外調(diào)法,對在被查單位內(nèi)部無法查清楚的特殊憑證,向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查尋訪,以收集外部審查證據(jù)。
這是試算平衡不平時用于快速查找差錯的兩種方法:除2法:它是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。
當(dāng)某個借方金額錯記入貸方(或相反)時,出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍,將此差數(shù)用2去除,得出的商即是反向的金額。例如,應(yīng)記入“原材料――甲材料”科目借方是4000元誤記入貸方,則該明細(xì)科目的期末余額將小于其總分類科目期末余額8000元,被2除的商4000元即為借貸方向反向的金額。
同理,如果借方總額大于貸方600元,即應(yīng)查找有無300元的貸方金額誤記入借方。如非此類錯誤,則應(yīng)另尋差錯的原因。
除9法:它是指以差數(shù)除以9來查找錯數(shù)的方法。適用于以下三種情況:(1)將數(shù)字寫小。
如將400寫為40,錯誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。查找的方法是:以差數(shù)除以9后得出的商即為寫錯的數(shù)字,商乘以10即為正確的數(shù)字。
上例差數(shù)360(即400-40)除以9,商40即為錯數(shù),擴(kuò)大10倍后即可得出正確的數(shù)字400。(2)將數(shù)字寫大。
如將50寫為500,錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。查找的方法是:以差數(shù)除以9后得出的商為正確的數(shù)字,商乘以10后所得的積50為錯誤數(shù)字,50乘以10(即500)為錯誤數(shù)字。
(3)鄰數(shù)顛倒。如將78寫為87,將96寫為69,將36寫為63等。
顛倒的兩個數(shù)字之差最小為1,最大為8(即9-1)。查找的方法是:將差數(shù)除以9,得出的商連續(xù)加11,直到找了顛倒的數(shù)字為止。
如將78記為87,其差數(shù)為9。查找此錯誤的方法是,將差數(shù)除9得1。
連加11后可能的結(jié)果為12、23、34、45、56、67、78、89。當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中出現(xiàn)上述數(shù)字(本例為78)時,則有可能正是顛倒的數(shù)字。
在手工記賬情況下,由于登記賬薄或編制記賬憑證錯誤,當(dāng)某個科目總賬與明細(xì)賬余額不相等時,可采用“除2法”和“除9法”快速查找錯誤原因。 當(dāng)某個科目總賬與明細(xì)賬余額不相等時,若其差額為偶數(shù)時,這樣有可能是借貸反方向的原因,可采用“除2法”查找錯誤。
比如總賬比明細(xì)賬借方余額多50元,就拿50/2=25,查一查該科目明細(xì)賬貸方有沒有登記為25元的記錄。當(dāng)某個科目總賬與明細(xì)賬余額不相等時,若其差額能被9整除時,這樣有可能是相鄰數(shù)字登記錯位或者是數(shù)字末尾多記0與少記0的原因,可采用“除9法”查找錯誤。
比如總賬比明細(xì)賬借方余額多9元,就拿9/9=1,有可能是相鄰數(shù)字54元記成45元。比如總賬比明細(xì)賬借方余額多18元,就拿18/9=2,有可能是相鄰數(shù)字42元記成24元,比如總賬比明細(xì)賬借方余額多27元,。
就拿27/9=3,有可能是相鄰數(shù)字63元記成36元,比如總賬比明細(xì)賬借方余額多36元,就拿36/9=4,有可能是相鄰數(shù)字84元記成48元。 同理可以查找。
數(shù)字末尾多記0與少記0的:如10000元記成1000元,10000-1000=9000,9000/9=1000,可能是數(shù)字10000元記成1000元,或者是數(shù)字1000元記成10000元,如2000元記成200元,2000-200=1800,1800/9=200,可能是數(shù)字2000元記成200元,或者是數(shù)字200元記成2000元,同理可以查找。 “除2法”比較容易理解,把對賬時出現(xiàn)的差額除以2,查找金額為這一數(shù)額(差額除以2后的數(shù)額)的所有業(yè)務(wù)的會計分錄,再找出原始憑證,看是否將借、貸方向記反。
“除9法”是將出現(xiàn)的差額除以9,若結(jié)果為整數(shù),那么很可能是記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。例如將29錯記為92,對賬時出現(xiàn)的差額為92-29=63,用63除以9得整數(shù)7;再例如將123錯記為321,出現(xiàn)差額321-123=198,198÷9=22。
其推導(dǎo)如下:假設(shè)一個三位數(shù)abc(a、b、c均為自然數(shù)),記賬時錯誤的記為bac,abc=a*100+b*10+c bac=b*100+a*10+c 錯記后造成的差額為:bac-abc=(b*100+a*10+c)-(a*100+b*10+c)=(b*100-a*100)+(a*10-b*10)+(c-c)=(b-a)*100-(b-a)*10=(b-a)*90,得出的這個結(jié)果一定能被9整除。 可以隨便用一個多位數(shù)驗證一下。
有興趣的話可以用更多位數(shù)的數(shù)字推導(dǎo)。如果查出的差額是一個帶小數(shù)點的數(shù)字,也可以用“除9法”幫助查找,但僅限于將小數(shù)點錯移一個位數(shù)。
將對賬過程中出現(xiàn)的差額除以9后,往往得出的結(jié)果就是正確數(shù)字,或把這個結(jié)果乘10就是正確數(shù)字。 例如將120。
10錯記為12。01,出現(xiàn)差額為120。
1-12。01=108。
09, 108。09÷9=12。
01,將12。01乘10即為正確數(shù)字。
當(dāng)然,對賬過程中是先出現(xiàn)108。09這個數(shù)字(發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)字跟其他資料有108。
09金額對不上),此時這個差額很難讓人聯(lián)想到120。 10這個數(shù)字,可以用這個差額除以9,得到12。
01,已經(jīng)很接近正確數(shù)字了吧,反正看著像一家人,哈哈。再用12。
01乘10,得到120。10,檢查發(fā)生額為這兩個數(shù)字的憑證,這可能就有頭緒了。
尤其是用會計軟件記賬,輸入這兩個數(shù)字查找,很快就能查出是哪筆業(yè)務(wù)哪筆分錄,再查看原始憑證就OK了。 ###會計 科目匯總表 不平衡 是有錯的地方,仔細(xì)核對,找出錯就可以,不用除。
###我記得好像是什么帳證,帳帳,統(tǒng)一什么的哇 。
記住有借必有貸###看看會計學(xué)原理###有借必有貸 借貸必相等 遵循這個規(guī)律就行了###一般都是復(fù)式記賬=借貸記賬法 例:今天X公司購買了一批原材料(入庫)500000元,以銀行存款支付 借:原材料 500000 因為原材料屬于資產(chǎn),所以借方記增加 貸:銀行存款 500000 因為銀行存款屬于資產(chǎn),所以借方記減少 在上面例題中,銀行存款減少500000元,所以記在貸方,原材料增加500000元,所以記借方 ###要系統(tǒng)的學(xué)習(xí)借貸記帳法,熟記會計科目并能熟練掌握,做分錄時遵循有借必有貸,借貸必相等的原則。
樓上說的很好,參考樓上的舉例。 ###先確定科目 然后再看是屬于資產(chǎn),還是負(fù)債,還是所有者權(quán)益 資產(chǎn):借方是增加貸方是減少 負(fù)債:借方是減少貸方是增加 所有者權(quán)益:借方是減少貸方是增加 然后是根據(jù):有借必有貸 借貸必相等 還有就是:資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益 ###看基礎(chǔ)會計學(xué)###多看看書,一看就是不懂會計的菜鳥###有借必有貸 借貸必相等 遵循這個規(guī)律就行了。
銀行會計檢查是會計工作的重要組成部分,通過進(jìn)行會計帳務(wù)檢查,可以發(fā)現(xiàn)問題,找出內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高會計核算的管理水平。筆者根據(jù)工作中的體會,總結(jié)出以下幾種方法: 一、觀纂法。就是現(xiàn)場實地觀察經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)操作、審查其規(guī)范化操作程序和規(guī)章制度執(zhí)行情況。主要觀察:
①經(jīng)辦人員是否遵守會計基本原則。如雙人臨柜、錢帳分管,帳表憑證換人復(fù)核等。
②經(jīng)辦人員是否按規(guī)定審驗、傳遞憑證。
③經(jīng)辦人員對印、押(壓)、證的管理是否嚴(yán)密。
二、核對法。就是檢查人員利用憑證、帳簿報表等之問的對應(yīng)關(guān)系,將其對照檢查,看內(nèi)容、數(shù)字是否一致,主要核對:
①空白重要憑證登記簿。包括大小庫登記簿是否建立健全,帳實是否相符等。
②有價單證登記簿。主要看有價單證登記簿的登記內(nèi)容是否全面,與出納部門登記簿內(nèi)容是否一致,各種有價單證實有庫存數(shù)與登記簿余額核對是否相符等等。
③到期未收貸款利息登記簿。主要檢查登記簿總、分帳設(shè)置是否齊全,是否在結(jié)息日將到期未收貸款利息逐筆記入登記簿,并檢查各戶到期未收貸款利息與分戶帳余額是否相符,分戶帳與總帳和報表余額是否相符等等。
④存款科目帳戶。
一、順查法與逆查法 順查法與逆查法是根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行的分類。
A. 順查法:是根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理的先后程序進(jìn)行檢查的方法。即按照所有原始憑證的發(fā)生時序逐一進(jìn)行檢查。
首先以原始憑證為依據(jù),核對并檢查記帳憑證,根據(jù)憑證核對檢查日記、總分類帳、明細(xì)分類帳,最后以帳簿來核對會計報表。檢查程序為憑證→帳簿→報表。
一般在內(nèi)部控制制度不健全, 帳實不符的單位,可以通過此種方法,將問題一點點查出來。但是,采用順查法必須對每張憑證、每本帳簿都逐一審查,費時費力,難以抓住重點。
只能適用于業(yè)務(wù)量少的小型企事業(yè)單位。 B. 逆查法。
是指按會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向檢查的一種方法。它是從檢查會計報表開始,對可疑帳項和重要項目逐項核對總分類帳、明細(xì)分類帳的日記帳,并有目的地審查記帳憑證和原始憑證,找出問題的原因和結(jié)果。
在查帳過程中,較多用以發(fā)現(xiàn)問題,但只能局限于從會計報表中發(fā)現(xiàn)問題, 不能對全部帳項進(jìn)行審查。 詳查法和抽查法 詳查法和抽查法是根據(jù)審查資料的多少進(jìn)行的分類。
A. 詳查法。是指查帳人員對查帳期間的全部憑證、帳薄、報表及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審查。
詳查法既要對憑證、帳簿、報表審查,又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析,所以審查的內(nèi)容全面,結(jié)論和評價準(zhǔn)確、科學(xué),但工作業(yè)務(wù)量大,費時費力。此種方法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會計核算簡單或者是為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案審查。
B. 抽查法。是指查帳人員在查帳期間從全部憑證、帳簿、報表等有關(guān)資料中,抽取部分項目進(jìn)行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。
由于查帳人員在查帳之前,對被審查單位會計的薄弱環(huán)節(jié)并不了解,因此,抽查時往往具有很大的隨意性,因此審查的結(jié)論和評價準(zhǔn)確性較差,但隨著查帳人員實踐經(jīng)驗的不斷積累和判斷能力的提高,查帳人員可以事先進(jìn)行周密地準(zhǔn)備,有的放矢地進(jìn)行抽查。抽查法的長處是比較節(jié)省時間和人力。
審閱法、核對法、復(fù)算法、查詢法、觀察法、比較法、分析法、盤存法、調(diào)節(jié)法及鑒定法這是根據(jù)具體的查帳技術(shù)進(jìn)行的分類。 A.審閱法。
是指查帳人員通過審查閱讀有關(guān)的憑證、帳簿、報表等有關(guān)書面資料,來確定被審查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法、有效的一種方法。審閱是查帳過程中常用的審查方法,一般包括憑證的審閱、帳簿的審閱、報表的審閱、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料的審閱。
憑證的審閱包括原始憑證審閱和記帳憑證的審閱。原始憑證的審閱首先要看反映的經(jīng)濟(jì)活動是否按照經(jīng)濟(jì)管理的規(guī)章制度填制,對于原始憑證本身要看抬頭是否為被審單位,日期是否為被查時間,內(nèi)容是否正常,有無超出經(jīng)營范圍和生產(chǎn)范圍搞非法倒賣牟取私利的情況,有無違反國家集團(tuán)購買力規(guī)定的情況,有無鋪張浪費、大肆揮霍的情況,經(jīng)辦人員簽字、蓋章是否齊全,記帳憑證后附的原始憑證是否齊全等。
對于記帳憑證的審閱,首先要看摘要的內(nèi)容是否和原始憑證相符,其次看會計科目和會計分錄是否正確,然 后是金額的計算是否準(zhǔn)確。帳薄的審閱主要是審閱明細(xì)分類帳和日記帳,因為明細(xì)分類帳和日記帳 都是根據(jù)憑證填制的,因此對它的審閱主要是對摘要金額以及對應(yīng)科目進(jìn)行審查,看是否按規(guī)定的方法結(jié)帳,對應(yīng)帳戶是否正確,錯誤是否按規(guī)定的方式進(jìn)行更改,轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等。
報表的審閱主要是審閱報表上的數(shù)字、項目是否填齊全, 帳表數(shù)字是否相符,各有關(guān)報表上的數(shù)字是否相對應(yīng),各月數(shù)字有無異常變化。其它書面事件的審閱主要是對各項內(nèi)控制度的審查,如規(guī)章制度是否都已訂立并按照執(zhí)行考勤,記錄是否嚴(yán)格執(zhí)行,生產(chǎn)計劃是否合理,有無不切實際過高或過低情況,合同是否妥善保管,合同主要條款和內(nèi)容是否完備等。
B.核對法。是指通過對兩種或兩種以上會計記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對,確定其內(nèi)容是否一致,計算是否準(zhǔn)確的一種方法。
具體可分為原始憑證和記帳憑證的核對、憑證與帳簿的核對、總帳與明細(xì)分類帳的核對、總帳與會計報表間的核對。原始憑證和記帳憑證之間的核對,主要核對原始憑證經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和記帳憑證的會計科目是否一致,日期、摘要、金額是否一致,記帳憑證所附的原始憑證的張數(shù)是否一致。
記帳憑證與帳簿之間的核對,主要核對摘要內(nèi)容、日期、憑證號、科目和金額是否一致 。 總帳與明細(xì)分類帳核對。
總帳是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資料的總括反映,明細(xì)分類帳則詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)資料的具體情況。一個總帳可以同若干個明細(xì)帳進(jìn)行對應(yīng),主要核對期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貨方發(fā)生額及期末余額。
帳簿和報表間的核對。會計報表的各項數(shù)字都來源于帳簿,因此,對帳 表的核對是以表對帳,確定報表時間,與帳簿核對,從而判斷數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。
核對法只能對憑證、帳簿、報表等會計資料進(jìn)行形式上的審查,而對經(jīng)濟(jì)活動正確與否并不能進(jìn)行檢查。因此,核對只有同其它方法結(jié)合,才能真實準(zhǔn)確地審查企業(yè)的活動。
C. 復(fù)算法。是指重新計算會計資料及其它有關(guān)記錄中的合計、小計、差額、積數(shù)等,檢驗其是否正確的審查方法。
通常我們要對原始憑證中的單價乘數(shù)量的積數(shù)、小計、會計的加減等進(jìn)行復(fù)算,對記帳憑證中明細(xì)。
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