借:銀行存款
貸:以前年度損益調(diào)整
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也可以通過本科目核算。
擴(kuò)展資料:
以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(二)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(三)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
日后事項(xiàng)的損益調(diào)整
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng),則應(yīng)按新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第138條及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
會(huì)計(jì)處理程序如下:
①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶,應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)(上年少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用)時(shí)記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)(上年少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益)時(shí)記借方。
②作所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時(shí),借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶;沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。
③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”賬戶。
④調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。補(bǔ)提盈余公積時(shí),借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”賬戶,貸記“盈余公積”賬戶;沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄。
⑤調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括:資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,以及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表,還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。
參考資料來(lái)源:搜狗百科-以前年度損益調(diào)整
主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
稅法規(guī)定,對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中,已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí),按規(guī)定預(yù)征土地增值稅,項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%,別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。
1.發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí),按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
預(yù)繳稅款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款
2.項(xiàng)目竣工結(jié)算,按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí),對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅,并進(jìn)行調(diào)整。
(1)預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(紅字,差額)
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅(紅字,差額)
反之,編制會(huì)計(jì)分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(藍(lán)字,差額)
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅(藍(lán)字,差額)
調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額,作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。
(2)繳納稅款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
收到退回到土地增值稅分錄:
借:銀行存款
貸:稅金及附加
公司屬于多交土地增值稅退稅的,直接賬面沖減稅金及附加科目,所得稅不需要做納稅調(diào)整。
如果是土增稅補(bǔ)稅造成企業(yè)所得稅虧損的,要按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年81號(hào),無(wú)后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的,將該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額,應(yīng)按照該項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例,在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?,重新?jì)算當(dāng)年度應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅,多交的企業(yè)所得稅可以以后年度抵,也可以選擇申請(qǐng)退稅。造成當(dāng)年度虧損的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。
1、一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
2、一般企業(yè)土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)按實(shí)際收到的金額:
借:銀行存款
累計(jì)攤銷
貸:無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
營(yíng)業(yè)外收入(或借:營(yíng)業(yè)外支出)
3、兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的土地增值稅,通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),應(yīng)該將土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
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