會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目,它必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)來設(shè)置。只有通過對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的再分類,確定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目,才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映,為信息使用者提供更為全面有效的信息。然而我國(guó)財(cái)政部統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)科目,在分類上同各會(huì)計(jì)要素的名稱存在較大的差異,前后不能連貫統(tǒng)一,缺乏嚴(yán)密性、合理性。本文通過對(duì)二者差異的分析,進(jìn)而提出協(xié)調(diào)二者的改進(jìn)建議,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目分類的統(tǒng)一,以便于有關(guān)各方能準(zhǔn)確地掌握和利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。
二者差異
1.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素,而會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類會(huì)計(jì)科目。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的分類內(nèi)容沒有差別,而其他三個(gè)會(huì)計(jì)要素的劃分和相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目劃分就有著很大的不同。除了名稱上存在很大的差異外,在內(nèi)容上也存在很大的不同。如會(huì)計(jì)要素中沒有成本要素,而會(huì)計(jì)科目中有成本類會(huì)計(jì)科目這一項(xiàng)目;會(huì)計(jì)要素中有收入、費(fèi)用兩大會(huì)計(jì)要素,而會(huì)計(jì)科目中沒有收入、費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目,而是將二者合并劃歸為損益類會(huì)計(jì)科目;另外,會(huì)計(jì)要素中有利潤(rùn)要素,而會(huì)計(jì)科目中沒有利潤(rùn)類會(huì)計(jì)科目這一項(xiàng)目。
2.成本類會(huì)計(jì)科目包括“制造費(fèi)用”和“生產(chǎn)成本”等科目,由于前者于期末應(yīng)轉(zhuǎn)入后者賬戶的借方,因此前者賬戶期末一般無余額。而后者期末余額表示尚未生產(chǎn)完工的在產(chǎn)品,企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將“生產(chǎn)成本”賬戶的余額列入存貨項(xiàng)目中,作為資產(chǎn)要素中流動(dòng)資產(chǎn)的一部分列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。
3.所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目中包含了“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”會(huì)計(jì)科目,除了“實(shí)收資本”、“資本公積”科目外,其他科目都和利潤(rùn)有關(guān),如“盈余公積”是從利潤(rùn)中提取出來的,“利潤(rùn)分配”科目的余額反映的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。也就是說所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目不僅包括所有者權(quán)益要素,而且包含利潤(rùn)要素,而會(huì)計(jì)要素中所有者權(quán)益和利潤(rùn)是并列的互不相容的兩大會(huì)計(jì)要素,并且利潤(rùn)要素沒有對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)類會(huì)計(jì)科目,這在概念劃分上是很不明朗的。
4.損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目,反映的是廣義上的收入和費(fèi)用,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中收入與費(fèi)用兩大要素,均是狹義上的收入和費(fèi)用,僅指日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用,并不包括“營(yíng)業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”等廣義收入類科目所核算的收入和“營(yíng)業(yè)外支出”等廣義費(fèi)用類科目所核算的費(fèi)用。前已述及,會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目,因此二者界定的范圍本應(yīng)一致,而這幾個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素缺位。這種會(huì)計(jì)要素的類別名稱與會(huì)計(jì)科目表上的類別名稱間的差異,使得會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目前后一條線互不連貫。
5.投資收益處境尷尬?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。從該定義可以看出,其內(nèi)涵與外延不相符,其外延包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,但在表示內(nèi)涵的界定上卻使用了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的定語(yǔ),由于企業(yè)用資產(chǎn)對(duì)外債權(quán)投資屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為,這樣對(duì)外債權(quán)投資收入就理應(yīng)被包含在收入里,這顯然與前面對(duì)收入外延的規(guī)定相矛盾。
通常情況下·有兩種分類方式:
第一種,按科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,主要包括:
資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本費(fèi)用類、損益類科目。
第二種,按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度,一般情況下,會(huì)計(jì)科目可以分為以下兩類(兩級(jí)):
1)總分類科目:又稱一級(jí)科目,是反映總括性核算指標(biāo)的科目,一般只反映金額信息。如:固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等。
2)明細(xì)分類科目:又稱二級(jí)科目,是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容的進(jìn)一步分類,是更詳細(xì)具體的科目,不僅要反映金額,還應(yīng)反映數(shù)量、單價(jià)等信息。如原材料--鋼材、原材料--木材等。:
參考資料:/view/264933.htm#3。
計(jì)科目。
通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目,可以分類反映不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息變成有規(guī)律、易識(shí)別的經(jīng)濟(jì)信息,并為其轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)備條件。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),需對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容進(jìn)行分類,并按每一類別內(nèi)容特征設(shè)定范圍、定義、名稱。
例如,工業(yè)企業(yè)擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的物質(zhì)條件,機(jī)器設(shè)備、廠房,具有共性,即均屬于勞動(dòng)資料,則將之歸為一類,稱之為“固定資產(chǎn)”;企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)入的各種各樣的材料,具有共性,均屬于勞動(dòng)對(duì)象,則將之歸為一類,稱之“原材料”。又如,企業(yè)的貨幣資金由于保管地點(diǎn)和收付方式不同,可以將其劃分為兩個(gè)類別:銀行存款和現(xiàn)金,相應(yīng)也設(shè)置兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,其中“銀行存款”科目用來核算企業(yè)存放在銀行的存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況;而“現(xiàn)金”科、目用來核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收付與結(jié)存情況。
可見,會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、進(jìn)行處理賬務(wù)必須遵守的規(guī)則和依據(jù),是一種基本的會(huì)計(jì)核算方法。 2.1.2設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 任何一個(gè)作為會(huì)計(jì)主體的單位都必須設(shè)置一套適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目體系。
無論國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)科目,還是企業(yè)單位自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目,均應(yīng)按照一定的原則進(jìn)行。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則: 1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須適應(yīng)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn) 適應(yīng)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn),是指必須根據(jù)各行業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn),本著全面核算其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程及結(jié)果的目的來確定應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
例如,工業(yè)企業(yè)是從事生產(chǎn)制造的企業(yè),根據(jù)這一特點(diǎn),工業(yè)企業(yè)必須設(shè)置反映生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)科目如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目;而商品流通企業(yè),它不生產(chǎn)產(chǎn)品,而是以商品買賣作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),故其會(huì)計(jì)設(shè)置應(yīng)反映商品的買賣過程,如“庫(kù)存商品”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。 2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn) 設(shè)置科目,既要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,又要符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理要求,還要符合包括投資者在內(nèi)的有關(guān)方面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的要求。
例如,企業(yè)單位為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,就必須設(shè)置“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目,為正確地進(jìn)行各期成本計(jì)算,就必須設(shè)置“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。 3.設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。
統(tǒng)一性就是在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目,使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)、口徑。而靈活性是指會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不但要服從統(tǒng)一的核算指標(biāo),而且也可根據(jù)本企業(yè)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)模、增減變化情況及投資者的要求,對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要增補(bǔ)或兼并。
如在材料按實(shí)際成本核算收發(fā)的企業(yè),可以不設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目,而增設(shè)“在途材料”科目。但各個(gè)單位在貫徹統(tǒng)一性與靈活性原則時(shí),應(yīng)防止兩種傾向:一是防止會(huì)計(jì)科目過于簡(jiǎn)單化,造成經(jīng)濟(jì)管理的困難;二是要防止會(huì)計(jì)科目的過于繁瑣,增加會(huì)計(jì)核算的工作工作量。
4.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要含義明確、字義相符、通俗易懂,并要保持相對(duì)的穩(wěn)定性。 含義明確是指設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)要盡可能明確簡(jiǎn)潔地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn);字義相符是指按照中文習(xí)慣,能夠望文生義,不致產(chǎn)生誤解;通俗易懂是指要避免使用晦澀難懂、歧義的文字,便于大多數(shù)人正確理解,從而避免了誤解和混亂。
同時(shí),為了便于不同時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比分析,會(huì)計(jì)科目應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定,以便在一定范圍內(nèi)綜合匯總和在不同時(shí)期對(duì)比分析其所提供的核算指標(biāo)。 2.1.3會(huì)計(jì)科目的分類 為了正確使用會(huì)計(jì)科目,應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類。
會(huì)計(jì)科目的分類方法通常有下列幾種: 1.按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 每個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的,會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,可以分為五大類:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五類。每一大類會(huì)計(jì)科目可按一定的標(biāo)準(zhǔn)再分為各小類。
1)資產(chǎn)類科目,按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目有“現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)收賬款”等科目;反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”。
2)負(fù)債類科目,按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。反映流動(dòng)負(fù)債的科目有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金”等科目;反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
3)所有者權(quán)益類科目,按權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目有“實(shí)收資本”和“資本公積”科目;反映留存收益的科目有“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等科目。
4)成本類科目,主要反映企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程發(fā)生的成本的科目,如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”及“勞務(wù)成本”科目。 5)損益類科目:反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的科目。
收入類科目,如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”;費(fèi)用類科目,如“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“所得稅”等科目 現(xiàn)以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的科目為例。
為明確會(huì)計(jì)科目之間的相互關(guān)系,充分理解會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和作用,進(jìn)而更加科學(xué)規(guī)范的設(shè)置會(huì)計(jì)科目,以便更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,有必要對(duì)會(huì)計(jì)科目按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)主要有三個(gè):一是會(huì)計(jì)科目核算的歸屬分類;二是會(huì)計(jì)科目核算信息的詳略程度;三是會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)用途。
(一)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類:
1、資產(chǎn)類科目:按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。
2、負(fù)債類科目:按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。
3、共同類科目:共同類科目的特點(diǎn)是需要從其期末余額所在方向界定其性質(zhì)。
4、所有者權(quán)益類科目:按權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。
5、成本類科目:包括“生產(chǎn)成本”,“勞務(wù)成本”,“制造費(fèi)用”等科目。
6、損益類科目:分為收入性科目和費(fèi)用支出性科目。收入性科目包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,“其他業(yè)務(wù)收入”,“投資收益”,“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。費(fèi)用支出性科目包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,“其他業(yè)務(wù)成本”,“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,“其他業(yè)務(wù)支出”,“銷售費(fèi)用”,“管理費(fèi)用”,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,“所得稅費(fèi)用”等科目。
按照會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類,遵循了會(huì)計(jì)要素的基本特征,它將各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類的進(jìn)行歸集,清晰反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(二)按其核算信息詳略程度分類:
為了使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各會(huì)計(jì)信息使用者的不同要求,必須對(duì)會(huì)計(jì)科目按照其核算信息的詳略程度進(jìn)行級(jí)次劃分。一般情況下,可以將會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)科目分類。
總分類科目又稱一級(jí)科目或總賬科目,是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容所做的總括分類,它提供總括性的核算指標(biāo),如“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等。明細(xì)分類科目又稱二級(jí)科目或明細(xì)科目,是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容所作的更為詳細(xì)的分類,它能提供更為詳細(xì)、具體的核算指標(biāo),如“應(yīng)收賬款”總分類科目下按照具體單位名稱分設(shè)的明細(xì)科目,具體反映應(yīng)向該單位收取的貨款金額。如果有必要,還可以在二級(jí)科目下分設(shè)三級(jí)科目、四級(jí)科目等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,每往下設(shè)置一級(jí)都是對(duì)上一級(jí)科目的進(jìn)一步分類。
在我國(guó),總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定,各單位可以根據(jù)自身特點(diǎn)自行增設(shè)、刪減或合并某些會(huì)計(jì)科目,以保證會(huì)計(jì)科目的要求。
(三)按其經(jīng)濟(jì)用途分類
經(jīng)濟(jì)用途指的是會(huì)計(jì)科目能夠提供什么經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為盤存類科目、結(jié)算類科目、跨期攤配類科目、資本類科目、調(diào)整類科目、集合分配類科目、成本計(jì)算類科目、損益計(jì)算類科目和財(cái)務(wù)成果類科目等。
聲明:本網(wǎng)站尊重并保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護(hù)條例》,如果我們轉(zhuǎn)載的作品侵犯了您的權(quán)利,請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)通知我們,我們會(huì)及時(shí)刪除。
蜀ICP備2020033479號(hào)-4 Copyright ? 2016 學(xué)習(xí)鳥. 頁(yè)面生成時(shí)間:6.346秒