一、國有土地使用權(quán)出讓繳納的契稅與支付的出讓金一起計入土地使用權(quán)的成本
借:無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)
貸:銀行存款
若是房產(chǎn)企業(yè),則:
借:開發(fā)成本
貸:銀行存款
二、印花稅記賬
借:稅金及附加-印花稅
貸:銀行存款
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:
1、企業(yè)的無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等.
2、其中,土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。
3、企業(yè)取得土地使用權(quán),應(yīng)將取得時發(fā)生的支出資本化,作為土地使用權(quán)的成本,記入"無形資產(chǎn)"科目核算。取得時發(fā)生的支出包括土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用(出讓金、土地收益等),也包括由承受人(即取得國有土地使用權(quán)的企業(yè))支付的契稅。
擴(kuò)展資料:
國務(wù)院發(fā)出通知,決定自2016年1月1日起調(diào)整證券交易印花稅中央與地方分享比例。國務(wù)院通知指出,為妥善處理中央與地方的財政分配關(guān)系,國務(wù)院決定,從2016年1月1日起,將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入。
國務(wù)院通知要求,有關(guān)地區(qū)和部門要從全局出發(fā),繼續(xù)做好證券交易印花稅的征收管理工作,進(jìn)一步促進(jìn)我國證券市場長期穩(wěn)定健康發(fā)展。
依據(jù)財會[2016]22號文規(guī)定,全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后,之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”(房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅),此次同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。
參考資料:百度百科-印花稅
參考資料:百度百科-土地使用權(quán)
參考資料:百度百科-契稅
土地受讓方,為受讓的土地使用權(quán)所繳納的印花稅和契稅,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說應(yīng)該計入“開發(fā)成本——土地費用”;對非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說應(yīng)該計入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”。
1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地使用權(quán)是為了在購入使用權(quán)的土地上建造構(gòu)筑物再連同土地使用權(quán)一起出售,土地使用權(quán)與其地上的建筑物一起構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品——不動產(chǎn)的成本。
因此,為取得土地而發(fā)生的稅金應(yīng)該計入成本并應(yīng)該計入“開發(fā)成本”中的“土地費用”明細(xì)科目。
房地產(chǎn)企業(yè)會計科目“開發(fā)成本”下設(shè)六個明細(xì)科目依次為:“土地費用”、“前期工程費”、“建筑安裝費”、“基礎(chǔ)設(shè)施費”、“配套設(shè)施費”、“開發(fā)間接費”。
2、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓的土地使用權(quán),是作為企業(yè)自用的生產(chǎn)經(jīng)營場地。因此,為受讓土地使用權(quán)而支出的費用(包括各種稅費)形成企業(yè)的一項無形資產(chǎn),所以應(yīng)該計入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”科目,并在規(guī)定的使用年限之內(nèi)逐年攤銷。
擴(kuò)展資料:
1、在項目開發(fā)中發(fā)生的各項直接開發(fā)費用,直接計入各成本核算對象,即借記“開發(fā)成本”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶,貸記有關(guān)賬戶。
2、為項目開發(fā)服務(wù)所發(fā)生的各項開發(fā)間接費用,可先歸集在“開發(fā)間接費”賬戶,即借記“開發(fā)間接費”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶,貸記有關(guān)賬戶。
3、將“開發(fā)間接費”賬戶歸集的開發(fā)間接費,按一定的方法分配計入各開發(fā)成本核算對象,即借記“開發(fā)成本”總分類賬戶和明細(xì)賬戶,貸記“開發(fā)間接費”賬戶。
通過上述程序,將應(yīng)計人各成本核算對象的開發(fā)費用,歸集在“開發(fā)成本”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之中。
參考資料來源:百度百科-房地產(chǎn)開發(fā)成本
企業(yè)購買的費土地使用權(quán)用以及產(chǎn)生的契稅印花稅,都計入”無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)/契稅/印花稅”科目,也就是無形資產(chǎn)的入賬價值中。
無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造房屋建筑物成本”。這就明確了只有用于建造對外出售的房屋建筑物,才能將相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值計入所建造房屋建筑物的成本。反之,企業(yè)用于開發(fā)建造自用的房屋建筑物,其建造成本和所對應(yīng)的土地使用權(quán)價款不能合并計入固定資產(chǎn)。
分析其原因:一是土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn),房屋屬于有形資產(chǎn),兩種不同類型的資產(chǎn)不能相加。二是權(quán)屬不同,企業(yè)擁有房屋為所有權(quán),土地為使用權(quán),兩種不同的權(quán)利不能混在一起。
三是一般情況下,房屋的預(yù)計使用年限比規(guī)定的土地使用期限少10至20年或者更多。如果將土地使用權(quán)并入房屋建筑物而計提固定資產(chǎn)折舊,則無法預(yù)計該固定資產(chǎn)的使用年限,還會加速無形資產(chǎn)攤銷,又需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。四是房屋需要預(yù)計凈殘值,土地使用權(quán)沒有凈殘值。
土地出讓繳的契稅和印花稅計入土地成本。
契稅
契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。應(yīng)繳稅范圍包括:土地使用權(quán)出售、贈與和交換,房屋買賣,房屋贈與,房屋交換等。
印花稅
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體工商戶和其他個人。
土地成本
土地成本,包括土地使用權(quán)取得費及土地開發(fā)費,應(yīng)與建筑費提取折舊費,而不能將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)攤?cè)牍芾碣M用。這樣,在土地使用到期時,產(chǎn)權(quán)人才能夠重新購置同等效用的房地產(chǎn)進(jìn)行再生產(chǎn)。
土地受讓方(嚴(yán)格說是土地使用權(quán)的受讓方),為受讓的土地使用權(quán)所繳納的印花稅和契稅,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說應(yīng)該計入“開發(fā)成本——土地費用”;對非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說應(yīng)該計入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”。
1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地使用權(quán)是為了在購入使用權(quán)的土地上建造構(gòu)筑物再連同土地使用權(quán)一起出售,土地使用權(quán)與其地上的建筑物一起構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品——不動產(chǎn)的成本。 因此,為取得土地而發(fā)生的稅金應(yīng)該計入成本并應(yīng)該計入“開發(fā)成本”中的“土地費用”明細(xì)科目。
房地產(chǎn)企業(yè)會計科目“開發(fā)成本”下設(shè)六個明細(xì)科目依次為:“土地費用”、“前期工程費”、“建筑安裝費”、“基礎(chǔ)設(shè)施費”、“配套設(shè)施費”、“開發(fā)間接費”。2、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓的土地使用權(quán),是作為企業(yè)自用的生產(chǎn)經(jīng)營場地。
因此,為受讓土地使用權(quán)而支出的費用(包括各種稅費)形成企業(yè)的一項無形資產(chǎn),所以應(yīng)該計入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”科目,并在規(guī)定的使用年限之內(nèi)逐年攤銷。
購買土地支付的印花稅入無形資產(chǎn)—印花稅。
借:無形資產(chǎn)—印花稅
貸:銀行存款
無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項目,必須具備其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這一條件。因為資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè),如果某一項目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè),就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
在會計實務(wù)中,要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè),需要對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計,并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持。
2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,因其成本無法可靠計量,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
擴(kuò)展資料:
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命,按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。發(fā)現(xiàn)減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
參考資料來源:搜狗百科-無形資產(chǎn)
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