1、一票結(jié)算
目前混凝土企業(yè)銷售定價大多是“一票定價”,即將運費、裝卸費等統(tǒng)一到商品混凝土中進行定價出售,統(tǒng)一開票,這在“營改增”前屬于“混合銷售”行為,如此開票沒有影響。但“營改增”后,根據(jù)“營改增”試點文件規(guī)定,納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的,應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率,即17%,如此一來將造成稅負奇高。
2、多票結(jié)算
混凝土企業(yè)可根據(jù)“營改增”混業(yè)經(jīng)營的“分開核算”的政策規(guī)定,將商品混凝土的價格分離為混凝土、運費、裝卸費三部分分別開票,即“一票制改為多票制結(jié)算”,分別核算就可以大大降低企業(yè)稅負。
例1:A混凝土企業(yè)為一般納稅人,采用一般計稅方式計稅。
企業(yè)年營收8000萬元(含稅),其中商混收入6500萬元,運費收入1000萬元,裝卸費500萬元。不考慮進項稅的情況下:
“一票結(jié)算”應交增值稅:8000/(1+17%)*17%=1162.4(萬元)
“多票結(jié)算”應交增值稅:6500/(1+17%)*17%+1000/(1+11%)*11%+500/(1+6%)*6%=1071.84
可見“多票結(jié)算”比“一票結(jié)算”節(jié)約增值稅90.56萬元,所以結(jié)算方式應由“一票結(jié)算”改“多票結(jié)算”模式。
會計科目是對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。會計對象的具體內(nèi)容各有不同,管理要求也有不同。為了全面、系統(tǒng)、分類地核算與監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況,以及由此而引起的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益和各項損益的增減變動,就有必要按照各項會計對象分別設置會計科目。設置會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學歸類,是進行分類核算與監(jiān)督的一種方法。[1]
為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動所引起的各項會計要素的增減變化,就有必要對會計要素的具體內(nèi)容按照其不同的特點和經(jīng)濟管理要求進行科學的分類,并事先確定分類核算的項目名稱,規(guī)定其核算內(nèi)容。這種對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目,稱為會計科目。
一是嚴把資料審核。每次記賬前,記賬公司都要對報賬清單的制作、編制及承接手續(xù)、出納盤存表等方面進行認真核對和審查,嚴把資料審核關;同時,還細致地指導報賬員按規(guī)范的方式方法登記好銀行存款和現(xiàn)金日記賬。
二是及時精準記賬。記賬公司在處理會計科目上更加精準統(tǒng)一,記賬更加及時,按季度記賬。規(guī)范參與村級預決算編制。[3]
三是財務公開透明。記賬公司在每季完成記賬和年度決算后,及時到各村張榜公開財務收支情況,并將公開內(nèi)容實行影像資料保管。[3]
四是檔案移交規(guī)范。年終記賬公司對報賬清單、會計憑證、出納盤存表、財務報表、預算表、決算表、財務公開表及影像資料進行分類整理,裝訂成冊,檔案盒封裝,整體移交,做到鎮(zhèn)、村各留一套。
五是加強考核管理。實行代理記賬后,財政所指派一人對記賬公司實行全程監(jiān)督管理,分階段抽查和檢查,防止在代理記賬后出現(xiàn)違反財務制度的現(xiàn)象發(fā)生。年終由鎮(zhèn)政府組織相關部門人員組成考核小組,對記賬公司全年工作實行100分制考核,90分評定為合格,否則按分值扣減服務費用。
混凝土攪拌站適用小企業(yè)會計制度會計科目。
混凝土攪拌站的賬務處理會計核算基本過程:1、購入水泥、沙子、防凍劑、防水劑、縮水劑等借:原材料—水泥、沙子、防凍劑、防水劑、縮水劑等(稅務處理省略)貸:銀行存款、應付賬款2、生產(chǎn)領用原材料借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(按砼標號核算,如C25等)-材料費貸:原材料3、生產(chǎn)工人工資借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-人工費貸:應付職工薪酬4、生產(chǎn)設備折舊借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-機械費貸:累計折舊5、化驗室費用借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-間接費貸:制造費用6、生產(chǎn)使用的電力、柴油等借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-間接費貸:制造費用7、銷售商品砼借:應收賬款、銀行存款貸:主營業(yè)務收入(稅務處理省略)借:主營業(yè)務成本貸:生產(chǎn)成本(因商品砼直接運輸給客戶,不用再有入庫的核算)8、企業(yè)如有砼運輸(包括垂直運輸)可將運輸費用加在生產(chǎn)成本中。
1.預付的貨款。
借:預付賬款 貸:銀行存款2.償還所欠的貨款 借:應付賬款 貸:銀行存款3.購貨所付貨款 一般納稅人:借:庫存商品(在途物資) 應繳稅費-應繳增值稅(進項) 貸:銀行存款 小規(guī)模納稅人:借:庫存商品(在途物資) 貸:銀行存款4.電匯還是轉(zhuǎn)支不影響科目。個人意見,僅供參考###是購買時支付還是以前月份購買本月支付?如果是購買時付款,會計分錄為 借:原材料(固定資產(chǎn)) 貸:銀行存款如果是以前月份購買掛賬的,會計分錄為 借:往來 貸:銀行存款。
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