1.根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)規(guī)定:五、納稅人按照納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的,可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還,但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的,只能對其符合條件的月份退還增值稅。
十二、本通知自2016年5月1日起執(zhí)行,納稅人2016年5月1日前執(zhí)行財稅〔2007〕92號和財稅〔2013〕106號文件發(fā)生的應(yīng)退未退的增值稅余額,可按照本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。
2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第33號)第九條規(guī)定: 納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計算:
本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和
月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)*本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
月最低工資標(biāo)準(zhǔn),是指納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的,可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的,退稅額為年度已繳增值稅額;年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的,退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
第十六條 本辦法自2016年5月1日起施行。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南第二條第三款規(guī)定,除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。
這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號)規(guī)定,主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅,本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征,但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
企業(yè)取得安置殘疾人的增值稅退稅款,并不是直接減征而是抵減稅額的規(guī)定。 (1)年初收到縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的限額時: 借:應(yīng)交稅費——營業(yè)稅 貸:遞延收益 (2)每期計提當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅時: 借:營業(yè)稅金與附加 貸:應(yīng)交稅費——營業(yè)稅 同時: 借:遞延收益 貸:營業(yè)外收入。
企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金通過“管理費用——殘疾人就業(yè)保障金”核算,根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》(財稅[1995]81號)規(guī)定,納稅人根據(jù)各盛自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障金,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
一、企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金”明細(xì)科目(外商投資企業(yè)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障余”明細(xì)科目),核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金。 二、企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金,借記“管理費用──殘疾人就業(yè)保障金”科目,貸記“其他應(yīng)交款──應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金”科目或“其他應(yīng)付款──應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金”科目;實際上交時,借記“其他應(yīng)交款──應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金”或“其他應(yīng)付款──應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金”科目,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)超比例安置殘病人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績,按規(guī)定收到的獎勵,借記“銀行存款”等科目,貸記“管理費用──殘疾人就業(yè)保障金”科目。 三、企業(yè)逾期未繳納殘疾人就業(yè)保障金,按規(guī)定繳納的滯納金,借記“營業(yè)外支出”科目、貸記“銀行存款”科目。
1、照上海市有關(guān)規(guī)定,如果公司沒有錄用殘疾人的,必須繳納工資總額的1。6%作為殘疾人保障金。
2、上海市有關(guān)規(guī)定,必須相當(dāng)于員工總數(shù)1。6%的殘疾人就業(yè)。
即錄用一個殘疾人的支出可以抵掉62。5個健康人的工資總額的殘疾人保障金。
(1÷1。6%=62。
5) 3、06年度上海市殘疾人最低工資標(biāo)準(zhǔn)為300元/月(05年是230元/月)如果公司員工平均工資是1500元/人,則如果繳納殘疾人保證金: 1500元*62。5人*12月*1。
6%=18000元 上述支出即作為不錄用殘疾人必須繳納的殘疾人保證金。 如果公司錄用一個外地的殘疾人(只要提供殘疾人證及身份證即可),則: (300元+187。
5元綜保)*12月=5850元 18000-5850=12150元,即如果錄用一個外地殘疾人,每年可以節(jié)省12150元。 4、相應(yīng)可以計算出錄用本地殘疾人交鎮(zhèn)保、城保的支出及節(jié)約的成本。
注意,殘疾人就業(yè)保障金各地的比例不同,按比例計算不足一人的部分按實際比例數(shù)繳交。 繳納保障金計算公式如下: 應(yīng)繳保障金數(shù)額=(本單位2005年度12月份在職職工總數(shù)*征收比例-在崗殘疾人數(shù))*本市上年職工年人均工資(2005年度)。
在崗殘疾職工是指與用人單位簽訂一年以上勞動合同,且辦理社會保險的本市戶籍殘疾人(安排一名盲人或一級肢體殘疾人就業(yè)的按安排兩名殘疾人計算)。
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