企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
(1)不重要的前期差錯(cuò)的處理:對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的,應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
(2)對(duì)于重要的前期差錯(cuò),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正:
第一,追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額;
第二,如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前,則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。
具體的會(huì)計(jì)處理:
(1)涉及損益的,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算:費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少,借記“以前年度損益調(diào)整”科目;費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”中,然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”。
(2)所得稅費(fèi)用
①與稅法規(guī)定一致:會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí),調(diào)增所得稅費(fèi)用:借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅,會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅,貸:以前年度損益調(diào)整
②與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí),調(diào)增所得稅費(fèi)用:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
(3)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目:
資產(chǎn)負(fù)債表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額;
利潤表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上年金額”欄;
所有者權(quán)益變動(dòng)表:調(diào)整“前期差錯(cuò)更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露的會(huì)計(jì)處理過程中,如果財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重要差錯(cuò),或者差錯(cuò)不重要但是故意造成的(以便形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息某種特定形式的列報(bào)),即應(yīng)認(rèn)為該財(cái)務(wù)報(bào)表未遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行編報(bào)。
在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前予以更正。當(dāng)重要差錯(cuò)直到下一期間才被發(fā)現(xiàn),就形成了前期差錯(cuò)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
(1)不重要的前期差錯(cuò)的處理。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的,應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 (2)重要的前期差錯(cuò)的處理。
對(duì)于重要的前期差錯(cuò),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
具體地說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正:①追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額;②如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前,則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。 對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò),如影響損益,應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益,應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)更正。
1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),可以采用未來適用法更正。
前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
(一)不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的,應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
(二)重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于重要的前期差錯(cuò),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正:
(1)追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額;
(2)如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前,則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。
對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò),如影響損益,應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益,應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)按回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將贖回,已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
更正分錄:
(1)借:預(yù)收賬款 5020
貸:供出售金融資產(chǎn)-成本 4960
-公允價(jià)值變動(dòng) 40
投資收益 20
(2)借:資本公積-其他資本公積 40
貸:投資收益 40
(3)借:資本公積-其他資本公積 30
貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30
(1)涉及損益的,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算: 費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少,借記“以前年度損益調(diào)整”科目; 費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”中,然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”。 (2)所得稅費(fèi)用 ①與稅法規(guī)定一致 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí),調(diào)增所得稅費(fèi)用: 借;以前年度損益調(diào)整 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用: 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸:以前年度損益調(diào)整 ②與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí),調(diào)增所得稅費(fèi)用: 借:以前年度損益調(diào)整 貸:遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn)) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:以前年度損益調(diào)整 (3)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目: 資產(chǎn)負(fù)債表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額; 利潤表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上年金額”。
日后事項(xiàng)中限于資產(chǎn)負(fù)債表日到報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間這段時(shí)間,前期差錯(cuò)更正可以發(fā)生在任何時(shí)候.
日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)有前期重大差錯(cuò)需要調(diào)整.
首先,兩者的性質(zhì)就不同,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的,在資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)告最終報(bào)出之前又發(fā)生的事項(xiàng),這些事項(xiàng)為前者提供了進(jìn)一步的依據(jù),如訴訟案件的終結(jié),或是其他影響損益的事項(xiàng),如銷售退回等等。前期差錯(cuò)更正是說賬務(wù)處理就是錯(cuò)的,或是壓根就沒有做,與前者形成的原因有本質(zhì)的區(qū)別,如企業(yè)漏提了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊,盤盈固定資產(chǎn),均視同前期差錯(cuò)。
兩者在賬務(wù)處理有相似的地方,涉及損益的調(diào)整均通過“以前年度損益調(diào)整”來反映。
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