各會(huì)計(jì)科目各核算項(xiàng)目
會(huì)計(jì)科目
一、概念
對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目,稱為會(huì)計(jì)科目。
二、分類
會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類,提供總括信息的會(huì)計(jì)科目,如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等科目,后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息科目,如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目,反映應(yīng)收賬款具體對(duì)象。
借:現(xiàn)金貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余(X單位或個(gè)人)營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余(無(wú)法查明原因的)②庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:現(xiàn)金查明原因后作如下處理:借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺(XX個(gè)人)其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用-現(xiàn)金溢余(無(wú)法查明原因的)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2.銀行存款①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款3.其他貨幣資金(外埠存款)①開(kāi)立采購(gòu)專戶借:其他貨幣資金-外埠存款貸:銀行存款。
應(yīng)交稅費(fèi)核算如下:一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金,如印花稅、耕地占用稅等,不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理(一)應(yīng)交增值稅1.企業(yè)采購(gòu)物資等,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額),按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
購(gòu)入物資發(fā)生的退貨,做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額),按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
發(fā)生的銷售退回,做相反的會(huì)計(jì)分錄。3.實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè),按應(yīng)收的出口退稅額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。
4.企業(yè)交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金),貸記“銀行存款”科目。5.小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目,貸記本科目。
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)。2.**不動(dòng)產(chǎn),計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
3.交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅),貸記“銀行存款”等科目。(三)應(yīng)交所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅”等科目,貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。
2.交納的所得稅,借記本科目(應(yīng)交所得稅),貸記“銀行存款”等科目。 (四)應(yīng)交土地增值稅1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
2.交納的土地增值稅,借記本科目(應(yīng)交土地增值稅),貸記“銀行存款”等科目。 (五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)。
2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅),貸記“銀行存款”等科目。 (六)應(yīng)交個(gè)人所得稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。
2.交納的個(gè)人所得稅,借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅),貸記“銀行存款”等科目。(七)應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))。
2.交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)),貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。
庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理: 1。
如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款。屬于無(wú)法查明原因的,計(jì)入管理費(fèi)用。
2。如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無(wú)法查明原因的,計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。
(一)現(xiàn)金盤盈時(shí) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 借記:庫(kù)存現(xiàn)金 貸記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 1)屬于支付給有關(guān)人員或單位的, 借記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸記:其他應(yīng)付款 2)屬于無(wú)法查明原因的, 借記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸記:營(yíng)業(yè)外收入 (二)現(xiàn)金盤虧時(shí) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 借記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸記:庫(kù)存現(xiàn)金 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 1)屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?借:其他應(yīng)收款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2)屬于無(wú)法查明原因的 借:管理費(fèi)用 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理: 對(duì)于存貨的盤盈,應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù),按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本,調(diào)整存貨賬面數(shù),記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后,盤盈的存貨,應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用;盤虧的存貨,在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,屬于非常損失的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
(一)存貨的盤盈 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額,作如下處理: 借:原材料 庫(kù)存商品等 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的,盤盈的存貨,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,做如下處理: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用 (二)存貨的盤虧 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 1)企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額,作如下處理: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:原材料 庫(kù)存商品等 2)購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理: 1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 借:管理費(fèi)用 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2)屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失,賬務(wù)處理為: 借:其他應(yīng)收款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下賬務(wù)處理: 借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理: 盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值,作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。 盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
(一)固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值: 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值; 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。 (二)固定資產(chǎn)盤虧 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算,盤虧造成的損失,通過(guò)”營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失“科目核算,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 1)可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償 借:其他應(yīng)收款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2)按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額 借:營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”
存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò),但存貨盤盈通常金額較小,不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷,因此,存貨盤盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”,不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn),因此,對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的,也是不正常的,并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
因此,對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為前期差錯(cuò),根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
一、運(yùn)費(fèi)計(jì)入會(huì)計(jì)科目
1、運(yùn)輸企業(yè)收到的運(yùn)費(fèi),計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借:銀行存款(或應(yīng)收賬款等科目)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額
2、非運(yùn)輸企業(yè)收到的運(yùn)費(fèi),計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
貸:其他業(yè)務(wù)收入
3、單位支付的運(yùn)費(fèi),與銷售有關(guān)的,計(jì)入銷售費(fèi)用;與管理有關(guān)的,
計(jì)入管理費(fèi)用;與原材料購(gòu)進(jìn)有關(guān)的,計(jì)入原材料成本
借:銷售費(fèi)用---運(yùn)雜費(fèi)
借:管理費(fèi)用---運(yùn)雜費(fèi)
借:原材料---運(yùn)雜費(fèi)
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額(一般納稅人取得專票)
貸:銀行存款(其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款等科目)
4、施工企業(yè)對(duì)外施工發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出
借:工程施工---運(yùn)雜費(fèi)
貸:銀行存款(應(yīng)付賬款等科目)
5、房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出
借:開(kāi)發(fā)成本---運(yùn)雜費(fèi)
二、運(yùn)費(fèi)計(jì)入方法:
根據(jù):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南第六條存貨的采購(gòu)成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,所以采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)構(gòu)成采購(gòu)成本,入“原材料”。
1、如企業(yè)購(gòu)入材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)要計(jì)入材料成本。但是增值稅一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi),如取得增值稅專用發(fā)票,可以憑票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。
2、舉個(gè)例子:企業(yè)購(gòu)入甲材料支付運(yùn)費(fèi),取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票記載不含稅的價(jià)款5000元,增值稅額550元,款項(xiàng)通過(guò)銀行付訖:
借:原材料-甲材料5000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)550
貸:銀行存款5500
3、如果上述運(yùn)費(fèi)是銷售產(chǎn)品發(fā)生的:
借:銷售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi)5000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)550
貸:銀行存款5500
擴(kuò)展資料:
汽車運(yùn)費(fèi)的計(jì)算方法有兩種。
(1)運(yùn)輸噸量計(jì)算法。以商品的計(jì)費(fèi)重量、計(jì)費(fèi)里程和運(yùn)費(fèi)率以及整車或零擔(dān)貨物計(jì)算運(yùn)費(fèi)的一種方法。
按現(xiàn)行計(jì)費(fèi)辦法規(guī)定,整車貨物的計(jì)贊重量以噸為單位。零擔(dān)貨物的計(jì)費(fèi)重量以公斤為單位,輕泡商品以體積折合噸數(shù)計(jì)算;計(jì)費(fèi)里程以公里為單位;運(yùn)價(jià)率以元/噸公里或元/公斤公里表示。其計(jì)算公式:
(2)計(jì)時(shí)包車收費(fèi)法。按計(jì)費(fèi)時(shí)間、包用車輛的標(biāo)記載重量和噸位小時(shí)運(yùn)價(jià)計(jì)算運(yùn)費(fèi)的一種方法。適用于運(yùn)程短、等候時(shí)間長(zhǎng)、往返次數(shù)多的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)。
按現(xiàn)行計(jì)價(jià)辦法規(guī)定,計(jì)費(fèi)時(shí)間以小時(shí)為單位,最低計(jì)費(fèi)時(shí)間為兩小時(shí).超過(guò)兩小時(shí),以半小時(shí)遞進(jìn)計(jì)算,不足半小時(shí)的進(jìn)為半小時(shí),整日包車的,按每日8小時(shí)計(jì)算,使用時(shí)間超過(guò)8小時(shí)的,按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算。車輛發(fā)生故障、修理、司機(jī)就餐時(shí)間剔除計(jì)算。
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