審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
審計(jì)員的工作內(nèi)容:
1、審查企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況,協(xié)助審計(jì)主管擬訂審計(jì)計(jì)劃或方案 2、負(fù)責(zé)完成資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤等單項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作
3、按照審計(jì)程序和審計(jì)方案,獲得充分的審計(jì)證據(jù),支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議,為企業(yè)運(yùn)營提供增長服務(wù) 4、審查財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目、費(fèi)用開支與報(bào)銷等工作 5、審查發(fā)票、憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的真實(shí)性以及其填制是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求
6、檢查、復(fù)核審計(jì)證據(jù),做出單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)意見
7、針對(duì)所有涉及的審計(jì)事項(xiàng),編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,提出處理意見和建議
8、進(jìn)行企業(yè)保密工作,按規(guī)定使用所獲取的財(cái)務(wù)資料 急速通關(guān)計(jì)劃 ACCA全球私播課 大學(xué)生雇主直通車計(jì)劃 周末面授班 寒暑假?zèng)_刺班 其他課程
審計(jì)的一般方法,按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系,有順查法和逆查法之分。
(一)順查法。又叫正查法,它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行分類審查的一種方法,即按照所有原始憑證的發(fā)生時(shí)間順序進(jìn)行檢查,逐一核對(duì)。
(二)逆查法。又叫倒查法,它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序既在檢查過程中逆著記賬程序進(jìn)行檢查的方法。
審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同,又有詳查法和抽樣法之分。(一)詳查法。
又稱詳細(xì)審計(jì),是指被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料(包括憑證、賬簿和報(bào)表)進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查,以判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。(二)抽樣法。
又稱抽樣審計(jì),是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料(包括憑證、賬簿和報(bào)表)按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查,借以推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法,進(jìn)而判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性的效益性的一種審計(jì)方法。
審計(jì)方法(Audit method) 是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程,而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃開始,直至出具審計(jì)意見書、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案,都有運(yùn)用審計(jì)方法的問題。
按照搜集證據(jù)時(shí)所使用的方法,審計(jì)程序(即審計(jì)方法)可以分為:
(一)檢查
檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。
檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。
1、檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
2、在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí),其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個(gè)例子,是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計(jì)證據(jù)。
3、某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù),如構(gòu)成金融工具的股票或債券,但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。
4、檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
(二)觀察
1、觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉@?,?duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。
2、觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù),但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。
注意:一般觀察程序是針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。主要用于對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測試中。
(三)詢問
1、詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。
2、知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù),也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。
3、在詢問管理層意圖時(shí),獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下,(1)了解管理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、(2)選擇某項(xiàng)特別措施時(shí)聲稱的原因以及(3)實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力,可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。
針對(duì)某些事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。
(四)函證
1、函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
2、當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí),函證常常是相關(guān)的程序。但是,函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求對(duì)被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改,如果作過修改,要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。
3、函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù),如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。
(五)重新計(jì)算
重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
(六)重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
提示:重新執(zhí)行只能用于控制測試。
(七)分析程序
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
審計(jì)技術(shù)方法有 檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性程序。
具體內(nèi)容為:一、檢查 檢查是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。(一) 會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱 審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表以及其他的書面文件進(jìn)行審閱。
通過審閱,找出問題和疑點(diǎn),作為審計(jì)線索,據(jù)以進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)程序。具體來說包括以下幾方面:1、會(huì)計(jì)憑證的審閱。
會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證,其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。(1) 原始憑證的審閱。
審閱時(shí)主要應(yīng)注意:① 原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的方針、政策、法令、制度,其內(nèi)容是否合法、合理。② 原始憑證的格式是否規(guī)范,是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記,開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明,憑證的編號(hào)是否連續(xù),有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。
③ 原始憑證的項(xiàng)目,包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否填寫齊全,數(shù)字計(jì)算是否正確,字跡有無涂改。(2) 記賬憑證的審閱。
審閱時(shí)應(yīng)注意:① 記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。
② 記賬憑證的填制手續(xù)是否完備,有無制證人、復(fù)核人和主管人員的簽章。③ 記賬憑證上所編制的分錄,其應(yīng)用的賬戶和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。
2、賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和各種輔助賬簿等。
其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)??傎~除具有與明細(xì)賬、日記賬核對(duì)的作用外,其本身一般發(fā)現(xiàn)不了問題。
因?yàn)榭傎~的登記依據(jù),主要是各種記賬憑證匯總表,它所反映的是匯總數(shù)字,不容易發(fā)現(xiàn)問題。審閱賬簿時(shí),應(yīng)注意:(1)各種明細(xì)賬與總賬有關(guān)賬戶的記錄是否相符,有無重登和漏登情況。
(2)賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則,有無涂改和刮擦等情況。賬簿登記錯(cuò)誤,是否按規(guī)定的錯(cuò)誤更正辦法進(jìn)行更正。
(3)更換賬頁或啟用新賬簿時(shí),特別應(yīng)注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。(4)根據(jù)摘要內(nèi)容,審閱賬簿所登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常,如有疑問應(yīng)進(jìn)一步核對(duì)憑證。
對(duì)于那些容易發(fā)生問題的賬戶,如暫付款、暫收款等,審閱時(shí),應(yīng)特別予以注意。3、報(bào)表的審閱。
審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。審閱時(shí)應(yīng)注意:(1)報(bào)表中應(yīng)填寫的項(xiàng)目,是否填寫齊全,有無遺漏。
有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。特別是審閱資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)注意資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額是否平衡,資產(chǎn)與負(fù)債各項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常等。
(2)報(bào)表的編制手續(xù)是否完備,有無編表人和審核人等的簽字蓋章。報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)等計(jì)算是否準(zhǔn)確,應(yīng)填列的數(shù)據(jù)有無漏填、漏列或偽造。
(3)報(bào)表的附注和說明也應(yīng)予以審閱,因?yàn)楦阶⑹菆?bào)表有關(guān)項(xiàng)目的補(bǔ)充說明,不可忽略。4、其他記錄的審閱。
其他記錄雖然不是會(huì)計(jì)資料的重要部分,但有時(shí)也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題,供作審計(jì)線索。例如,產(chǎn)品出廠證、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄,以及合同、協(xié)議等。
(二) 會(huì)計(jì)記錄的核對(duì) 審計(jì)人員還要對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)和賬表之間進(jìn)行相互核對(duì)。通過核對(duì)證實(shí)雙方記錄是否相符,賬實(shí)是否一致。
如果發(fā)現(xiàn)有不符情況,應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對(duì)的內(nèi)容如下:1、賬表核對(duì)。
是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì),以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。核對(duì)時(shí),一般是以賬簿記錄核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目。
但在采用逆查法的情況下,則相反,應(yīng)以報(bào)表項(xiàng)目來核對(duì)賬簿記錄。核對(duì)賬表,主要是核對(duì)報(bào)表金額是否與總賬和明細(xì)賬有關(guān)賬戶的金額相符,以及不同報(bào)表之間的有關(guān)金額是否相符。
如果不符,則應(yīng)用其他方法查找原因。2、賬賬核對(duì)。
是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對(duì)。如總賬與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。
通過賬賬核對(duì),查證雙方記錄是否一致。如不一致,則應(yīng)進(jìn)一步抽查憑證,進(jìn)行憑證核對(duì)。
有些賬簿記錄的本身也應(yīng)進(jìn)行核對(duì)。如核對(duì)總賬各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相等。
如果不符,說明登賬有錯(cuò)誤,應(yīng)進(jìn)一步核對(duì)賬證。3、賬證核對(duì)。
是指以明細(xì)賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對(duì)。通過核對(duì),證明所有憑證是否都已記入有關(guān)賬簿,有關(guān)重記或漏記情況,以及賬簿記錄的內(nèi)容、金額等是否與其作為記賬依據(jù)的記賬憑證相一致。
一般說來,賬賬核對(duì)結(jié)果如屬正常,可以不再進(jìn)行賬證核對(duì)。4、賬實(shí)核對(duì)。
是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對(duì),以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。如果不符,應(yīng)以實(shí)存數(shù)為準(zhǔn),來調(diào)整賬面記錄。
核對(duì)時(shí),可以由兩人配合進(jìn)行,即由一人讀賬,另一人對(duì)賬。這樣,可以發(fā)現(xiàn)重登、漏登和差錯(cuò)等情況。
對(duì)于已經(jīng)核對(duì)無誤的賬目,審計(jì)人員應(yīng)在原記錄的右方作出一定的標(biāo)記,以免以后重復(fù)核對(duì)。對(duì)于核對(duì)不符的賬目也應(yīng)作成標(biāo)記,以便今后原審計(jì)人員或其他接替人員進(jìn)一步加以審查。
通過核對(duì),找出差錯(cuò),并分析其產(chǎn)生的原因:是由于工作不小,無意造成的;還是有意地弄虛作假,進(jìn)行違法活動(dòng)。對(duì)于后者,審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行查證核實(shí)。
二、監(jiān)盤 監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)。
按照搜集證據(jù)時(shí)所使用的方法,審計(jì)程序(即審計(jì)方法)可以分為:(一)檢查 檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。
檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 1.檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
2.在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí),其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個(gè)例子,是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計(jì)證據(jù)。
3.某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù),如構(gòu)成金融工具的股票或債券,但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。 4.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
(二)觀察 1.觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。例如,?duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。
2.觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù),但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),而且被觀察人員的行為可。按照搜集證據(jù)時(shí)所使用的方法,審計(jì)程序(即審計(jì)方法)可以分為:(一)檢查 檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。
檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 1.檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
2.在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí),其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個(gè)例子,是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計(jì)證據(jù)。
3.某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù),如構(gòu)成金融工具的股票或債券,但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。 4.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
(二)觀察 1.觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。例如,?duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。
2.觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù),但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。 注意:一般觀察程序是針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。
主要用于對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測試中。 (三)詢問 1.詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。
2.知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù),也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。 3.在詢問管理層意圖時(shí),獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。
在這種情況下,(1)了解管理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、(2)選擇某項(xiàng)特別措施時(shí)聲稱的原因以及(3)實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力,可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。 針對(duì)某些事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。
(四)函證 1.函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 2.當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí),函證常常是相關(guān)的程序。
但是,函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求對(duì)被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改,如果作過修改,要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。 3.函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù),如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。
(五)重新計(jì)算 重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
(六)重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 提示:重新執(zhí)行只能用于控制測試。
(七)分析程序 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
按照搜集證據(jù)時(shí)所使用的方法,審計(jì)程序(即審計(jì)方法)可以分為: (一)檢查 檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。
檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 1.檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
2.在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí),其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個(gè)例子,是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計(jì)證據(jù)。
3.某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù),如構(gòu)成金融工具的股票或債券,但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。 4.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
(二)觀察 1.觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。例如,?duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。
2.觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù),但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。 注意:一般觀察程序是針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。
主要用于對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測試中。 (三)詢問 1.詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。
2.知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù),也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。 3.在詢問管理層意圖時(shí),獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。
在這種情況下,(1)了解管理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、(2)選擇某項(xiàng)特別措施時(shí)聲稱的原因以及(3)實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力,可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。 針對(duì)某些事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。
(四)函證 1.函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 2.當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí),函證常常是相關(guān)的程序。
但是,函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求對(duì)被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改,如果作過修改,要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。 3.函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù),如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。
(五)重新計(jì)算 重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
(六)重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 提示:重新執(zhí)行只能用于控制測試。
(七)分析程序 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
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