財(cái)產(chǎn)清查是通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對,確定各項(xiàng)實(shí)有額同賬存額是否一致的一種會計(jì)核算方法。 作用有五:(1)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù),查明賬存額與實(shí)存額之間的差異以及產(chǎn)生差異的原因和責(zé)任,以便及時調(diào)整賬面記錄使賬存額與實(shí)有額一致,保證會計(jì)核算資料的真實(shí)和可靠;(2)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲備和利用情況,以便采取措施,充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力,促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用;(3)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資有無挪用、貪污、盜竊以及有無毀損、變質(zhì)和浪費(fèi)等情況,以主時采取措施,加強(qiáng)管理,保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整;(4)檢查會計(jì)主體對財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況,查明各種往來結(jié)算款項(xiàng)的結(jié)算是否正常,及早發(fā)現(xiàn)長期欠的債權(quán)、債務(wù),避免壞賬損失的發(fā)生,并自覺遵守結(jié)算紀(jì)律和制度;(5)查明財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、調(diào)撥、報(bào)廢以及現(xiàn)金出納、賬款結(jié)算等手續(xù)制度的貫徹和落實(shí)情況,發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施,建立健全有關(guān)規(guī)章制度,提高管理水平。 財(cái)產(chǎn)清查可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。被清查的對象和范圍,可以分為全面清查和局部清查。按清查的時間,要以分為定期清查和不定期清查。 財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)復(fù)雜而又細(xì)致的工作一般包括三個步驟;(1)成立清查小組。財(cái)產(chǎn)清查前成立清查組,負(fù)債財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理。其主要職責(zé)是,實(shí)施清查以前,合理安排清查工作;清查過程中,進(jìn)行監(jiān)督、檢查和指導(dǎo);清查結(jié)束后,提出處理意見和建議。(2)布置準(zhǔn)備工作由準(zhǔn)備工作清查小組負(fù)責(zé)安排主要包括:會計(jì)部門提供的完整、正確會計(jì)記錄,財(cái)產(chǎn)管理部門將各種手續(xù)辦理齊全、將實(shí)物整理整齊,并準(zhǔn)備有關(guān)的衡量器具及清查所需的登記表。(3)實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。清查人員按清查組的計(jì)劃和要求,進(jìn)行清查。在清查財(cái)產(chǎn)物資時,應(yīng)有財(cái)產(chǎn)物資的保管員在場,并登記盤點(diǎn)表;清查現(xiàn)金,應(yīng)有出納人員在場,并登記現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表;清查銀行存款,應(yīng)將銀行存款日記賬和銀行對賬單核對,并記錄“未達(dá)賬項(xiàng)登記表”,必要時還可以到銀行查證;清查債權(quán)債務(wù),可通過詢證、函證進(jìn)行核實(shí),并登記“結(jié)算款項(xiàng)核對登記表”。 財(cái)產(chǎn)清查包括對財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量清查對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)人價(jià)值清查和核實(shí)兩部分內(nèi)容。對實(shí)物量的清查,常使用實(shí)地點(diǎn)法和技術(shù)推算法;對價(jià)值量的清查和核對,常使用賬面價(jià)值法和查詢核實(shí)法。實(shí)地盤點(diǎn)法是通過實(shí)地清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定法。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物數(shù)量的方法,技術(shù)推算法是通過特寫的技術(shù)方法對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量進(jìn)行測算的方法(如對油罐中的油量進(jìn)行測算)賬面價(jià)值法是根據(jù)被清查財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值確定財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值的方法。查詢核實(shí)法是以賬簿資料為依據(jù),采用一定的查詢方法,檢查債權(quán)債務(wù)金額的方法。
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一、清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法: 1.實(shí)地盤點(diǎn)法。
實(shí)地盤點(diǎn)法是通過實(shí)地地逐一點(diǎn)數(shù)或用計(jì)算器具確定實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。如逐臺輕點(diǎn)有多少臺機(jī)床,用秤計(jì)量庫存多少噸鋼材等。
2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是通過技術(shù)推算確定實(shí)存數(shù)量的一種方法。
對有些價(jià)值低、數(shù)量大的材料物資,如露天堆放的 原煤、沙石等,不便于逐一過磅、點(diǎn)數(shù)的,可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上,記性技術(shù)推算,從而確定其實(shí)存數(shù)量。二、清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法: 1.賬面價(jià)值法。
賬面價(jià)值法是根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的賬面單位價(jià)值來確定實(shí)存金額的方法。即根據(jù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量乘上賬面單位價(jià)值,計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存金額。
2.評估確認(rèn)法。評估確認(rèn)法是根據(jù)資產(chǎn)評估的價(jià)值確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的方法。
這種方法根據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn),由專門的評估機(jī)構(gòu)依據(jù)資產(chǎn)評估方法對有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行評估,以ing股確認(rèn)的價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額。這種方法使用于企業(yè)改組、隸屬關(guān)系改變、聯(lián)營、單位撤銷、清產(chǎn)核資等情況。
3.協(xié)商議價(jià)法。協(xié)商議價(jià)法是根據(jù)涉及資產(chǎn)利益的有關(guān)各方,按照互惠互利原則,參考目前市場價(jià)格,協(xié)商確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存金額的方法。
這種方法根據(jù)協(xié)商議價(jià)作為財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值,適宜于企業(yè)聯(lián)營投資或以資產(chǎn)對外投資時采用。 4.查詢核實(shí)法。
查詢核實(shí)法是依據(jù)賬簿記錄,以一定的查詢方式清查財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及其價(jià)值量的方法。這種方法根據(jù)查詢結(jié)果進(jìn)行分析,來確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量,適用于債權(quán)債務(wù)、出租出借的財(cái)產(chǎn)以及外埠存款的查詢核實(shí)。
財(cái)產(chǎn)清查的種類
(1)按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
(2)按財(cái)產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。
企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。
財(cái)產(chǎn)清查的方法
(1)貨幣資金的清查方法
現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù),然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對,以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。
銀行存款的清查通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對,查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。
(2)實(shí)物的清查方法
在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場實(shí)地盤點(diǎn)確定其實(shí)存數(shù)。
(3)往來款項(xiàng)的清查方法
往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對,即對賬單法。
一、實(shí)物的清查 財(cái)產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量,為使盤點(diǎn)工作順利進(jìn)行,應(yīng)建立一定的盤存制度。
一般說來,財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種:永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。 (一)確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法 1.永續(xù)盤存制。
永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制。采用這種方法,對平時各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù),都要根據(jù)會計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿,并且隨時結(jié)出賬面余額,其公式為: 賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額 這種盤存制度要求財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出都有嚴(yán)密的手續(xù),便于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督;在有關(guān)賬簿中對財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出進(jìn)行連續(xù)登記,且隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù),便于隨時掌握財(cái)產(chǎn)物資占用情況及其動態(tài),有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理。
其不足之處在于賬薄中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證登記的,可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。因此,采用永續(xù)盤存制,需要對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,以查明賬實(shí)是否相符,以及賬實(shí)不符的原因。
2.實(shí)地盤存制。同永續(xù)盤存制相對應(yīng)的是實(shí)地盤存制。
采用這種方法,平時只根據(jù)會計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù),不登記減少數(shù),到月末,對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn),根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù),倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù),其公式為: 本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù) 根據(jù)以上計(jì)算倒擠出的本期減少數(shù),再登記有關(guān)賬簿。所以,每月末對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果,是計(jì)算、確定本月財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)的依據(jù)。
采用這種方法,工作簡單、工作量少,但各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)格的手續(xù),不便于施行會計(jì)監(jiān)督。倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)中成份復(fù)雜,除去正常耗用的外,可能還有毀損和丟失的。
所以,除非特殊原因,一般情況下不宜采用。 (二)清查財(cái)產(chǎn)物資的方法 不同品種的財(cái)產(chǎn)物資,由于其實(shí)物形態(tài)、體積重量、碼放方式不同,采用的清查方法也不同,一般有實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算盤點(diǎn)兩種。
1.實(shí)地盤點(diǎn)。實(shí)地盤點(diǎn)是指在財(cái)產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。
這種方法適用范圍廣,要求嚴(yán)格,數(shù)字準(zhǔn)確可靠,清查質(zhì)量高,但工作量大。如果事先按財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)進(jìn)行科學(xué)的碼放,如五五排列、三三制碼放等,都有助于提高清查的速度。
2.技術(shù)推算盤點(diǎn)。技術(shù)推算盤點(diǎn)是利用技術(shù)方法,如量方計(jì)尺等對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。
這種方法適用于大量成堆,難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。 為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)時,有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的保管人員必須在場,并參加盤點(diǎn)工作。
對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果,應(yīng)逐一如實(shí)地登記在"盤存單"上,并由參加盤點(diǎn)的人員和實(shí)物保管人員共同簽章生效。"盤存單"是記錄各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量盤點(diǎn)的書面證明,也是財(cái)產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。
盤點(diǎn)完畢,將"盤存單"中所記錄的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存余額核對,發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符時,填制"實(shí)存賬存對比表",確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)額。"實(shí)存賬存對比?quot;是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表,是調(diào)整賬面記錄的原始憑證,也是分析盈虧原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù),應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真地填報(bào)。
二、貨幣資金的清查方法 (一)現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查,是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法,確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù),再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對,以查明盈虧情況。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時,為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,出納員必須在場。
在清查過程中不能用白條抵庫,即不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金?,F(xiàn)金盤點(diǎn)后,應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及時與現(xiàn)金日記賬核對,并填制"現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表".現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證,它既起"盤存?quot;的作用,又起"實(shí)存賬存對比表"的作用,"現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表"應(yīng)由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章方能生效。
(二)銀行存款的清查 銀行存款的清查,是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的,即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。即使雙方記賬都沒有錯誤,銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額也往往不一致,這種不——致主要是由于未達(dá)賬項(xiàng)形成的。
所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行取得憑證的時間不同,導(dǎo)致記賬時間不一致,而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證且已登記入賬,而另一方未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種: 1.企業(yè)存入各種款項(xiàng),企業(yè)已經(jīng)登記入賬,作為存款的增加,而銀行尚未入賬。
2.企業(yè)開出支票和其他付款憑證,企業(yè)已經(jīng)登記入賬,作為存款的減少,而銀行尚未支付或尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù),所以尚未入賬。 3.企業(yè)委托銀行代收的貨款和銀行應(yīng)付的存款利息,銀行已于收到日計(jì)息以后登記入賬,作為企業(yè)存款的增加,而企業(yè)尚未收到通知,所以尚未入賬。
4.委托銀行代付的款項(xiàng),銀行已于付款后登記入賬,作為企業(yè)存款的減少,而企業(yè)尚未收到通知,所以尚未入款。 在1、4兩種情況下,會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行賬面的存款余額,而在2、3兩種情況下,又會使企業(yè)賬面的存款余。
實(shí)物清查常用的方法有:
1、實(shí)地盤點(diǎn)法。即通過對實(shí)物的逐一點(diǎn)數(shù),過秤,來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資有數(shù)量的方法。這種方法簡便易行,適用范圍廣,但工作量較大。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)資都可以采用這種方法。
2、技術(shù)推算盤點(diǎn)法。即按照一定的推算方式和方法,計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物實(shí)有數(shù)的方法。對那些大堆存放,價(jià)廉笨重的物資,點(diǎn)數(shù),過秤確有困難的,用此法進(jìn)行清查。具體方法是通過量方、計(jì)尺等方法,然后按數(shù)據(jù)計(jì)算其數(shù)量重量。
對于財(cái)產(chǎn)物資質(zhì)量的檢驗(yàn)方法,可根據(jù)不同實(shí)物,采用物理和化學(xué)的方法檢驗(yàn)其質(zhì)量。實(shí)物清查,必須由財(cái)產(chǎn)清查人員和實(shí)物保管員共同負(fù)責(zé)。為了確經(jīng)濟(jì)貢任,在進(jìn)行盤點(diǎn)時,實(shí)物保管人員必須在場,并參加盤點(diǎn)工作。對于點(diǎn)結(jié)果,應(yīng)如實(shí)登記“盤存表”,并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員簽章。“盤存表”是記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明,也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證。
(一)實(shí)地盤點(diǎn)法
實(shí)地盤點(diǎn)法就是對財(cái)產(chǎn)在存放地點(diǎn)采用點(diǎn)數(shù)、量尺、過磅計(jì)量其數(shù)量的方法。此種方法適用于能直接查清數(shù)量的財(cái)產(chǎn)。如對庫存現(xiàn)金的清點(diǎn),對機(jī)器設(shè)備的清查等。
(二)抽樣盤點(diǎn)法_
抽樣盤點(diǎn)法就是對某些價(jià)值小、數(shù)量多、不便逐一點(diǎn)數(shù)的財(cái)產(chǎn),采取從其總體或總量中抽取少量樣品,確定其樣品的數(shù)量,然后再計(jì)算其總體數(shù)量的方法。抽樣盤點(diǎn)法又分為隨機(jī)抽樣、機(jī)械抽樣、分層抽樣等具體方法。
隨機(jī)抽樣就是從樣本總體單位中抽取部分單位進(jìn)行盤點(diǎn),以其結(jié)果推算總體的有關(guān)指標(biāo)的一種抽樣方法。
機(jī)械抽樣也稱系統(tǒng)抽樣,就是總體單位按一定的順序排列,根據(jù)總體單位數(shù)和樣本單位數(shù),算出抽取間隔,再按此間隔抽取樣本單位的抽樣方法。
分層抽樣也稱類型抽樣,就是總體中各單位按某一標(biāo)志分成若干類,從各類抽取若干清查單位的抽樣方法。
(三)測量計(jì)算法
測量計(jì)算法是對某些儲存量大、存放比較有規(guī)則但不便逐一點(diǎn)數(shù)的財(cái)產(chǎn)物資采用的一種清查方法。如清查儲油罐中的油。
(四)估計(jì)法
估計(jì)法就是對某些重量大、堆放不規(guī)則或無法確定其準(zhǔn)確數(shù)量的財(cái)產(chǎn)物資估計(jì)其數(shù)量的一種清查方法。又可分為經(jīng)驗(yàn)估計(jì)和比較估計(jì)。
經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法就是由有經(jīng)驗(yàn)的人員根據(jù)自己多年的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),通過對實(shí)物進(jìn)行觀察,而得出數(shù)據(jù)的一種方法。
比較估計(jì)法就是根據(jù)所清查的對象先找出一種同類標(biāo)準(zhǔn)物體作為比較,然后確定其價(jià)值或數(shù)量的一種方法。
(五)推算法
推算法就是根據(jù)已有資料推算其結(jié)果的一種方法。
(六)對賬單法
對賬單法就是將賬簿記錄與對方開出的對賬單進(jìn)行核對,或根據(jù)本單位賬簿記錄給對方開出對賬單,供其與之核對。這種方法常用于清查銀行存款和往來款項(xiàng)。
(七)查詢法
查詢法就是采取發(fā)函或派人前往對方企業(yè)當(dāng)面查核詢問的一種方法。此種方法適用于債權(quán)債務(wù)、款項(xiàng)尾欠等業(yè)務(wù)的清查。
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