新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改變了原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算所采用的方法,統(tǒng)一采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”,從而使會(huì)計(jì)處理與務(wù)處理之間存在差異,其中的暫時(shí)性差異,就形成了遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債。
例:企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值500 000 元,會(huì)計(jì)處理采用加速折舊法計(jì)提折舊,折舊額244 000 元,無(wú)減值準(zhǔn)備;稅務(wù)處理采用平均年限法,當(dāng)年折舊額150 000 元,預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)處理不存在差異
答:固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 500 000 – 244 000 = 256 000 (元)
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) = 500 000 – 150 000 = 350 000 (元)
資產(chǎn)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異 = 350 000 – 256 000 = 94 000 (元)
遞延所得稅資產(chǎn) = 94 000 * 25% = 23500(元)
遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額,但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn),節(jié)省了利息的支出,還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額,但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn),節(jié)省了利息的支出,還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處,因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款。
由于通貨膨脹幣值下降,更加降低了實(shí)際的稅額。納稅人在某一年內(nèi)收到特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之后去計(jì)稅和納稅,或是對(duì)取得高所得年度應(yīng)納稅款采用分期繳納的方式,以避免納稅人的稅負(fù)過(guò)重。若允許納稅人對(duì)其營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅,鼓勵(lì)投資。稅收遞延的途徑很多,納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠,積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件,在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行稅收籌劃,享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。
會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)收入、成本、費(fèi)用等的確認(rèn)條件有差異的地方就會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
舉個(gè)例子,企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在會(huì)計(jì)上是全額確認(rèn)為銷售費(fèi)用在稅前扣除的,但是在稅法上規(guī)定只能按當(dāng)年?duì)I業(yè)銷售收入的15%扣除,超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
這樣扣除的金額就會(huì)與會(huì)計(jì)上存在一個(gè)暫時(shí)性的差異,可以導(dǎo)致以后少繳稅,所以這部分在當(dāng)年就要確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)就是未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn),遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。
可抵扣暫時(shí)性差異是將來(lái)可用來(lái)抵稅的部分,是應(yīng)該收回的資產(chǎn),所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn);遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的,對(duì)應(yīng)影響利潤(rùn)的暫時(shí)性差異,確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。
通俗地說(shuō),以后需要多繳稅的事項(xiàng)現(xiàn)在就確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,以后可以少繳稅的事項(xiàng)就確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
擴(kuò)展資料
當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體分析如下:
1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,包括對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債;
原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),包括對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)稅所得是指未來(lái)期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得,并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。
2、資產(chǎn)負(fù)債表日,有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
3、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。
參考資料來(lái)源:百度百科-遞延所得稅
1樓洋洋灑灑寫了粘貼了一大堆,可能不太好理解。我總結(jié)歸納一下
其實(shí)遞延所得稅的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目只有4種:商譽(yù)、資本公積、所得稅、留存收益
其實(shí)對(duì)應(yīng)除所得稅項(xiàng)目以外的另外3種情況,都不能計(jì)入所得稅費(fèi)用。
所有情況無(wú)法一一說(shuō)全,舉幾個(gè)例子
比如企業(yè)合并形成的正商譽(yù),合并報(bào)銷時(shí)對(duì)應(yīng)的是商譽(yù),就不能計(jì)入所得稅費(fèi)用科目。
被投資企業(yè)的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)(比如股票投資)上升,使得被投資單位所有者權(quán)益增加,這種情況要計(jì)入資本公積——其他資本公積,也不能對(duì)應(yīng)所得稅。
最后一項(xiàng)是留存收益,未分配利潤(rùn)、盈余公積什么的,這主要是針對(duì)以前年度追溯調(diào)整時(shí)涉及的,也不計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,就會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 .
而應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因有以下兩種:
(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ).
(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ).
所謂資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指:企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,按照稅法規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除的金額.
所謂負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指:負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
舉例說(shuō)明:交易性金融資產(chǎn)的初始成本是10000元,到年末,公允價(jià)值為12000元,那么,它的賬面價(jià)值就是12000元(初始成本10000+公允價(jià)值變動(dòng)2000),可是在稅法上是不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的,所以它的計(jì)稅基礎(chǔ)還是10000元,這樣在兩者之間就差生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)"遞延所得稅負(fù)債"(2000*所得稅稅率)
理論上講,任何公司都可能計(jì)提遞延所得稅。
產(chǎn)生遞延所得稅的原因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與現(xiàn)行稅法的規(guī)定不一致而造成的計(jì)稅基礎(chǔ)不一,從而產(chǎn)生臨時(shí)性差異和永久性差異,根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,需要計(jì)提遞延所得稅。這些說(shuō)起來(lái)比較復(fù)雜,舉幾個(gè)簡(jiǎn)單的例子: 1、某些企業(yè)采用加速折舊,而稅法不允許該企業(yè)加速折舊,則多提的折舊使資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異,需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn); 2、稅法規(guī)定某些無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)可以在開發(fā)支出當(dāng)期加計(jì)扣除,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按一定年限攤銷,從而需要計(jì)提遞延所得稅負(fù)債; 3、某些情況企業(yè)需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債(如預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)用),而稅法規(guī)定在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才能稅前扣除,從而產(chǎn)生計(jì)稅差異,需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。
還有一些例子。
遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。
遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額,但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn),節(jié)省了利息的支出,還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。
是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額,但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。
納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn),節(jié)省了利息的支出,還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處,因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款。由于通貨膨脹幣值下降,更加降低了實(shí)際的稅額。
納稅人在某一年內(nèi)收到特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之后去計(jì)稅和納稅,或是對(duì)取得高所得年度應(yīng)納稅款采用分期繳納的方式,以避免納稅人的稅負(fù)過(guò)重。若允許納稅人對(duì)其營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅,鼓勵(lì)投資。
稅收遞延的途徑很多,納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠,積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件,在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行稅收籌劃,享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。
遞延所得稅在資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同時(shí)產(chǎn)生,分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
遞延所得稅資產(chǎn)舉例:固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值是扣除減值之后的余額,而根據(jù)稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)并不扣除減值,于是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債舉例:交易性金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量,當(dāng)市價(jià)上升時(shí),交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加,而計(jì)稅基礎(chǔ)仍然按照初始成本,于是交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
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