1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益,即:用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的,在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)在日常活動(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收全額計(jì)量,借記“其他應(yīng)收款”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。不確定的或者在非日?;顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量,借記“銀行存款”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的,借記“遞延收益”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō),這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),按照到賬的實(shí)際金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí),相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致,通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集,完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí),按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限,將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞延。
在很少的情況下,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量,如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的,應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值;如沒(méi)有注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計(jì)量。
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益,計(jì)入當(dāng)期收益。但是,以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。
關(guān)于政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理(四) 五、政府補(bǔ)助的所得稅處理 鑒于實(shí)務(wù)中遇到的幾種政府補(bǔ)助的情況及稅法的相關(guān)政策,需要做一下梳理分析。
一點(diǎn)思路:見(jiàn)到該類(lèi)情況處理賬務(wù)時(shí),可分三步走,先分析政府補(bǔ)助的確認(rèn)、再分析相關(guān)費(fèi)用支出的核算,最后研究所得稅的處理,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求不要互相混淆。 (一)政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助,政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
1.根據(jù)以上準(zhǔn)則分析,我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外,那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”一般包括什么情況呢?本人認(rèn)為:除了國(guó)家作為股東出資外,就是按照文件規(guī)定明確要求計(jì)入“資本公積”的部分,根據(jù)“指南”相關(guān)解釋?zhuān)赫畵苋氲耐顿Y補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中,國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的,也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說(shuō),有時(shí)候國(guó)家不一定是所有者身份,或者解釋為放棄了所有者身份。
該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件,有時(shí)候還要搜集國(guó)家部委頒布的一些法規(guī),以確認(rèn)是否計(jì)入“資本公積”。如果有明確規(guī)定的,視同資本性投入,財(cái)務(wù)上參照“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算,如: 《中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》(財(cái)企[2004]185號(hào))“第十八條企業(yè)收到的無(wú)償資助項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金,計(jì)入資本公積,由全體股東共享。
收到的項(xiàng)目銀行貸款財(cái)政貼息資金,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?!?《節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》(財(cái)建[2007]371號(hào))“第二十條 企業(yè)收到財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金后,在財(cái)務(wù)上作資本公積處理。
第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行,暫行期限到 2010年12月31日?!?《國(guó)家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)債專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》“第十五條項(xiàng)目投資補(bǔ)助金計(jì)入企業(yè)資本公積金,貼息資金沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用?!?/p>
“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算的內(nèi)容: 企業(yè)取得的國(guó)家指定為資本性投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng),如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。相關(guān)核算方法如下: (1)將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
(2)工程項(xiàng)目完工,形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的部分,將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”,同時(shí),借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分,借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”等科目;撥款結(jié)余需要返還的,借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“銀行存款”科目。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【1995】81號(hào))規(guī)定:企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
那么,計(jì)入“資本公積”的政府撥款應(yīng)屬于免稅的范圍。 上述資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)能否稅前扣除?根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》第二十八條:企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
2.扣除第1項(xiàng)外,其他我們?nèi)粘=佑|的政府補(bǔ)助,就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。基于此項(xiàng),實(shí)際在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中已比較詳細(xì),但本人就實(shí)際遇到的情況做一下說(shuō)明: (1)明確與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助:如與購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。
由于補(bǔ)助與資產(chǎn)直接相關(guān),收到時(shí)首先確認(rèn)遞延收益,然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進(jìn)行分期確認(rèn)收益,如果資產(chǎn)提前處置的,收益也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)例情況: ① 補(bǔ)貼“遲到”的現(xiàn)象:收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)即可。
只要不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助,不得提前確認(rèn)遞延收益。 ② 對(duì)應(yīng)多項(xiàng)資產(chǎn)的情況:如政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)是多項(xiàng),其中有建筑物、設(shè)備、車(chē)輛等,那么可以依據(jù)主體項(xiàng)目(金額占多數(shù)的部分)的使用期限進(jìn)行分期確認(rèn)遞延收益。
(2)明確與收益相關(guān)的補(bǔ)助:一種是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助,主要集中在糧食、化肥行業(yè),一般作為遞延收益,按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn);還有一種就是非定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助了,也就是屬于非經(jīng)常性的那部分,這部分政府補(bǔ)助區(qū)分為補(bǔ)償以前和補(bǔ)償以后。補(bǔ)償以前的主要是稅費(fèi)返還、經(jīng)營(yíng)性貸款貼息、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)等,于收到補(bǔ)償時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益;明確補(bǔ)充后期發(fā)生費(fèi)用的不多見(jiàn),經(jīng)營(yíng)性貸款貼息有先貼息后支付利息的,一般也作為遞延收益,按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)。
原文來(lái)自 (3)綜合補(bǔ)助:該項(xiàng)可能是遇到問(wèn)題最多的情況,因?yàn)閲?guó)家鼓勵(lì)技術(shù)更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化等,很多政府補(bǔ)助與研發(fā)有關(guān),而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費(fèi)用的混合體。 準(zhǔn)則講解:企業(yè)對(duì)于綜合性。
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析 一、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 新舊準(zhǔn)則對(duì)不同渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量均作出了規(guī)定,但是,構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化,具體概括如下: (一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 舊準(zhǔn)則指出,購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。
新準(zhǔn)則規(guī)定更全面。首先,規(guī)定了外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容。
指出外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次,新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定,購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的,無(wú)形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。
實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額除了按借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予以資本化以外,應(yīng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。很顯然,根據(jù)新準(zhǔn)則,實(shí)際支付的價(jià)款并不一定全部作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
(二)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 根據(jù)舊準(zhǔn)則,自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。 根據(jù)新準(zhǔn)則,自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。
(三)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 根據(jù)舊準(zhǔn)則,投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。 根據(jù)新準(zhǔn)則,投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本,但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
(四)其他渠道取得的無(wú)形資產(chǎn) 除上述三個(gè)渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)外,舊準(zhǔn)則中規(guī)定了非貨幣性交易換入的、通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。 新準(zhǔn)則規(guī)定了除上述的方式取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量外,同時(shí)還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。
但新準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)如何計(jì)量。 二、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 舊準(zhǔn)則中,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)規(guī)定了攤銷(xiāo)方法為直線法;同時(shí)對(duì)攤銷(xiāo)期限作了一些原則上的規(guī)定。
新準(zhǔn)則中,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)規(guī)定變動(dòng)較大,體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 1.措辭上,“使用壽命”替代“攤銷(xiāo)年限” 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命分為兩種情形:(1)使用壽命是有限的;(2)使用壽命是不確定的。
2.攤銷(xiāo)方法的變動(dòng) 新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應(yīng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。
3.確定應(yīng)攤銷(xiāo)金額時(shí)需考慮殘值 根據(jù)新準(zhǔn)則,無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)金額=入賬價(jià)值-殘值-已提減值準(zhǔn)備。企業(yè)一般應(yīng)假定殘值為零,但存在兩個(gè)例外: (1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn); (2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
4.攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法的復(fù)核 根據(jù)新準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核,如果預(yù)計(jì)使用壽命以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式與以前的估計(jì)不同,應(yīng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。 新準(zhǔn)則還規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)估計(jì)其使用壽命,并按規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)。 三、關(guān)于披露 舊準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容主要有:各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限、各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額及其變動(dòng)情況、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和有關(guān)土地使用權(quán)的詳細(xì)信息的披露。
與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則取消了有關(guān)土地使用權(quán)的詳細(xì)信息的披露要求,主要增加了對(duì)以下 內(nèi)容的披露要求: 1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命的估計(jì)情況;使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),使用壽命不確定的判斷依據(jù); 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法; 3.作為抵押的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況; 4.當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出總額。
如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn),總額法下應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益;凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。
如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益;凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。
《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)管理暫行條例辦法的通知》通知:
我記得第二十條中:有效地安排和使用創(chuàng)新基金撥款,保證專(zhuān)款專(zhuān)用,嚴(yán)禁截留、挪用。其中:形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入企業(yè)“資本公積”。
經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核合理費(fèi)用后剩余專(zhuān)款部分返還財(cái)政。
是真正政府補(bǔ)助要繳納所得稅,
收到企業(yè)未發(fā)生政府補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用分錄
“借”銀行存款
“貸”遞延收益-政府補(bǔ)助款
收到企業(yè)已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用后政府補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用一次性分錄
“借”銀行存款
“貸”營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助款
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)貨到同時(shí)付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”銀行存款
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”應(yīng)付賬款-供貨全稱(chēng)
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”應(yīng)收賬款-供貨全稱(chēng)
購(gòu)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)貨到同時(shí)付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(17%進(jìn)項(xiàng)稅額)
“貸”銀行存款
購(gòu)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(17%進(jìn)項(xiàng)稅額)
“貸”應(yīng)付賬款-供貨方全稱(chēng)
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(17%進(jìn)項(xiàng)稅額)
“貸”應(yīng)收賬款-供貨全稱(chēng)
支付撥款前研發(fā)設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用分錄
“借”研發(fā)支出-費(fèi)用化支出
“貸”銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金
支付撥款后研發(fā)設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用分錄
“借”研發(fā)支出-費(fèi)用化支出
“貸”銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金
同時(shí):
“借”遞延收益-政府補(bǔ)助款
“貸”營(yíng)業(yè)外收入-遞延收益補(bǔ)助款
補(bǔ)助前購(gòu)固定資產(chǎn)年均攤銷(xiāo)時(shí)分錄
“借”制造費(fèi)用或管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用-折舊費(fèi)
“貸”累計(jì)折舊-XX固定資產(chǎn)
補(bǔ)助后購(gòu)固定資產(chǎn)年均攤銷(xiāo)時(shí)分錄
“借”制造費(fèi)用或管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用-折舊費(fèi)
“貸”累計(jì)折舊-XX固定資產(chǎn)
同時(shí)
“借”遞延收益-政府補(bǔ)助款
“貸”營(yíng)業(yè)外收入-遞延收益補(bǔ)助款
政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法:收益法與資本法。
收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益;資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法,通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。
“遞延收益”科目就是專(zhuān)為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目;與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的,先計(jì)入“遞延收益”科目,然后分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
以補(bǔ)助金額為定額的為例:1、確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款借:其他應(yīng)收款 貸:遞延收益2、實(shí)際收到款項(xiàng)借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款3、計(jì)入當(dāng)期收益借:遞延收益 貸:營(yíng)業(yè)外收入資本法與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見(jiàn),如用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借款的財(cái)政貼息等,一般應(yīng)當(dāng)分步處理:第一步,企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量,確認(rèn)資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益。第二步,企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)。
該長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致,通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集,完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。第三步,該長(zhǎng)期資產(chǎn)交付使用。
自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起,按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限,將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(1)遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”,對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷(xiāo)的時(shí)點(diǎn)。
(2)遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞延。
舉例如下:(1)實(shí)際收到財(cái)政撥款,確認(rèn)政府補(bǔ)助 借:銀行存款 貸:遞延收益 (2)購(gòu)入設(shè)備 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款 (3)自設(shè)備購(gòu)入第2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,計(jì)提折舊,同時(shí)分?jǐn)傔f延收益①計(jì)提折舊 借:研發(fā)支出 貸;累計(jì)折舊 ②分?jǐn)傔f延收益 借:遞延收益 貸:營(yíng)業(yè)外收入 (3)出售設(shè)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額①出售設(shè)備 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn) 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 ②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額 借:遞延收益 貸:營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益,或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。
下面摘錄會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部下發(fā)的兩個(gè)關(guān)于企業(yè)涉稅財(cái)政收入的處理文件供參考?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》(會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表)三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明:2331 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款,如專(zhuān)項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。
二、企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專(zhuān)項(xiàng)撥款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記本科目;撥款項(xiàng)目完成后,形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分,應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記有關(guān)科目;同時(shí),借記本科目,貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記本科目,貸記有關(guān)科目;撥款項(xiàng)目完成后,如有撥款結(jié)余需上交的,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的各種專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。
5203 補(bǔ)貼收入 一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入(包括退還的增值稅),或按銷(xiāo)量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。二、企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
企業(yè)按銷(xiāo)量或工作量等,依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼,應(yīng)于期末,按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額,借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,貸記本科目;實(shí)際收到補(bǔ)貼時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。如屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助,企業(yè)應(yīng)于收到時(shí),計(jì)入補(bǔ)貼收入,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額 《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》: …… 一、財(cái)政性資金 (一)企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
(二)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
本條所稱(chēng)財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱(chēng)國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) (一)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(二)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
(三)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》:…… 一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途;(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助(1)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益,即:①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的,在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
(2)企業(yè)在日?;顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。(3)不確定的或者在非日?;顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量,借記“銀行存款”等科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。
涉及按期分?jǐn)傔f延收益的,借記“遞延收益”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益,或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō),這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),按照到賬的實(shí)際金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí),相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致,通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集,完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí),按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限,將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞延。
在很少的情況下,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量,如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的,應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值;如沒(méi)有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計(jì)量。
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益,計(jì)入當(dāng)期收益。但是,以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
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