一、新賬的建立 一個項目開工,或者一個企業(yè)新建立,都面臨著建立新賬的問題。
建立新賬并不難,通常先應(yīng)當(dāng)想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。
是采用輔助核算好,還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。 一般情況下,是如果涉及的往來單位較多,部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候,應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式(可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用,并不需要同時具備)。
否則,應(yīng)當(dāng)直接在會計科目下設(shè)置明細科目,簡化工作量。通常情況下,公司本部的賬(涉及的往來單位很多,項目多,部門也比較多且穩(wěn)定)采用輔助核算比較合適,而單一的項目賬,直接在會計科目下設(shè)置明細科目比較好。
根據(jù)各公司管理的不同,建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財務(wù)報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進行分析。
分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財務(wù)會計報表。
最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。 集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司加強財務(wù)管理。
適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時,不能及時準確地 反映公司財務(wù)狀況;不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。
分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作,有利于各項目部及時準確的反映其財務(wù)狀況,有利于公司的稅收籌劃。 缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大,滋生腐敗。
如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話,不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。
財務(wù)人員由公司考核,但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。
不管采用哪種方式,都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理,要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。 二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。
特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。 本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。
下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。 1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本 在合同成本下,設(shè)置以下明細科目 (1)人工費(項目/部門核算) (2)材料費(項目/部門核算) (3)機械使用費(項目/部門核算) (4)其他直接費(項目/部門核算) (5)分包成本(項目/部門核算) (6)間接費用 間接費用下設(shè)下列明細科目 管理人員工資(項目/部門核算) 職工福利費(項目/部門核算) 固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算) 低值易耗品攤銷(項目/部門核算) 辦公費(項目/部門核算) 差旅費(項目/部門核算) 財產(chǎn)保險費(項目/部門核算) 工程保修費(項目/部門核算) 排污費(項目/部門核算) 勞動保護費(項目/部門核算) 檢驗試驗費(項目/部門核算) 外單位管理費(項目/部門核算) 材料整理及零星運費(項目/部門核算) 材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算) 取暖費(項目/部門核算) 其他費用(項目/部門核算) 2、工程施工-毛利,核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會計科目。
特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。 (二)機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。
相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。
通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目: 工資及附加(部門/設(shè)備核算) 燃料及動力(部門/設(shè)備核算) 折舊費(部門/設(shè)備核算) 配件及修理費(部門/設(shè)備核算) 間接費用(部門/設(shè)備核算) (三)應(yīng)收賬款 1、應(yīng)收工程款(往來單位核算) 核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算) 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。 (四)應(yīng)付賬款 1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款 3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。 4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。
(五)工程結(jié)算 (往來單位/項目核算)核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。 (六)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設(shè)置明細科目即可) 關(guān)于成。
首先,準備四個賬簿:現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細賬,前三個是訂本式賬簿,即固定頁碼,每本100頁;明細賬可用三欄式或多欄式。
其次,準備各類原始憑證和記賬憑證,包括收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證或通用記賬憑證,以及入庫單、出庫單、銷售單、工資表等。再次,根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)做會計憑證和登記相關(guān)賬簿,據(jù)此編制會計報表。
最后,將會計報表找領(lǐng)導(dǎo)簽字,上報稅務(wù)、工商等機構(gòu)。一般企業(yè)的核算及期末結(jié)轉(zhuǎn)流程和分錄:1、材料領(lǐng)用借:生產(chǎn)成本貸:原材料2、發(fā)生的工資借:生產(chǎn)成本 / 制造費用貸:應(yīng)付職工薪酬—工資支付時借:應(yīng)付職工薪酬—工資貸:現(xiàn)金 / 銀行存款3、發(fā)生的水電費、機物料消耗等借:制造費用貸:現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付賬款4、計提折舊借:制造費用 (車間用)管理費用 (管理部門使用)營業(yè)費用 (銷售部門使用)貸:累計折舊5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或?qū)嵶龉r或機器工時某產(chǎn)品制造費用分配率 = 該產(chǎn)品消耗材料 / 本期材料消耗總額某產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用 = 該產(chǎn)品制造費用分配率 * 本期制造費用總額借:生產(chǎn)成本貸:制造費用6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本7、計提營業(yè)稅及附加稅(增值稅不在本科目核算)借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加其他應(yīng)交款—應(yīng)交地方教育費附加繳納時借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加其他應(yīng)交款—應(yīng)交地方教育費附加貸:銀行存款8、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本和稅金借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品借:本年利潤貸:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加9、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入借:主營業(yè)務(wù)收入貸:本年利潤10、結(jié)轉(zhuǎn)本月利潤借:本年利潤貸:管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用利潤分配—未分配利潤 (若虧損,做借方)。
一、關(guān)于工程項目的財務(wù)管理體制的問題
施工工程項目的財務(wù)管理,是指一個工程項目,從接受工程項目施工到項目完工,這一施工生產(chǎn)全過程,以及該工程竣工后至工程保修期結(jié)束,這一期間的整個經(jīng)濟活動的財務(wù)管理。工程項目部應(yīng)根據(jù)工程項目規(guī)模的大小、施工組織的特點、核算力量的強弱以及工程項目的地理位置等諸因素,成立相應(yīng)的財務(wù)機構(gòu),配備財會人員,采取獨立核算的財務(wù)管理體制。明確責(zé)任,并授予相應(yīng)權(quán)利。在實行這一財務(wù)管理體制中,財務(wù)負責(zé)人應(yīng)由區(qū)域財務(wù)管理部委派,項目經(jīng)理不得自行調(diào)換。項目財務(wù)負責(zé)人統(tǒng)稱項目財務(wù)主管,全面負責(zé)分管項目的財務(wù)管理和會計核算。
二、關(guān)于工程項目的資金管理問題
在獨立核算的財務(wù)管理體制下,工程資金回收與使用的責(zé)任及權(quán)力在項目部,各項目部應(yīng)在上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下建立科學(xué)的資金預(yù)算管理體制,通過預(yù)算溝通和協(xié)調(diào)資金關(guān)系。項目部不得擅自對外籌資,資金的撥付、調(diào)配應(yīng)由集團資金管理部門統(tǒng)一管理。
1、工程項目開工之前,應(yīng)依據(jù)項目工程預(yù)算,施工組織設(shè)計等原始資料,按照工程項目各項費用支出類別、支出時間、支出數(shù)額等,編制項目資金需求預(yù)算。為充分籌措,適時投入資金提供基本依據(jù)。當(dāng)客觀情況發(fā)生變化時,應(yīng)及時調(diào)整資金需求預(yù)算。項目資金需求預(yù)算必須經(jīng)項目部行政辦公會議討論,執(zhí)行情況應(yīng)向分公司做出報告。各分公司、子公司和集團財務(wù)主管總監(jiān)負責(zé)資金預(yù)算的審查和平衡,然后報資金管理部批準并撥付。
2、工程項目資金使用應(yīng)嚴格執(zhí)行項目資金需求預(yù)算,增強計劃性,減少資金浪費和損失;在保障項目施工正常進行的前提下,追求閑置資金的增值,提高資金使用效益。努力減少資金的占用,提高資金周轉(zhuǎn)率和占有率。對主要原材料和各種輔助材料工具用具,要制定合理的控制定額,嚴格掌握執(zhí)行。
三、關(guān)于項目固定資產(chǎn)與臨時設(shè)施管理的問題
1、工程項目所需購置的各種固定資產(chǎn),均由總公司和分公司單位統(tǒng)一調(diào)配或購置,項目部不經(jīng)上級單位批準不得擅自購買固定資產(chǎn);項目部只有使用、管理權(quán),沒有所有權(quán),不得擅自出租、出借或用于抵押和經(jīng)濟擔(dān)保。工程項目部對使用、暫閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立臺賬,做好實物管理、調(diào)入、調(diào)出、盤點、對賬等基礎(chǔ)工作。
2、對于工程項目一次性使用,完工后拆除的臨時設(shè)施,應(yīng)由項目部自行建造,其費用由項目成本負擔(dān)。對于周轉(zhuǎn)性費用的臨時設(shè)施(如活動房屋等),其攤銷費用由項目成本負擔(dān)。
四、關(guān)于項目存貨管理的問題
1、存貨采購計劃。在工程項目材料采購供應(yīng)總計劃下,項目部還應(yīng)根據(jù)施工組織計劃,預(yù)算耗量及預(yù)計將發(fā)生的耗用情況,按月編制材料物資采購計劃報分公司,經(jīng)分公司審核后報材料管理部門(貿(mào)易公司)進行采購。項目部掌控材料采購的情況下,也應(yīng)根據(jù)預(yù)算耗量及預(yù)計將發(fā)生的耗用情況,按月編制材料物資采購計劃,以便采購資金的安排與調(diào)配。
2、存貨管理的基礎(chǔ)工作。項目部要設(shè)置存貨實物賬,建立存貨計量、驗收、入庫、出庫、盤點、對賬制度,賬、卡、物必須相符,盤盈、盤虧要按規(guī)定處理。存貨計入成本要以出庫單和存貨費用分配表為原始憑證。
3、庫存限量管理。對于工程用料,應(yīng)按照工程進度、預(yù)算用量、市場供應(yīng)情況等諸多因素確定適度庫存量,保證施工正常進行。項目完工后,項目部庫存的存貨由分公司和區(qū)域財務(wù)處理收回價款或轉(zhuǎn)入下一個項目使用,無法使用和處理的部分,其價值全部計入項目成本之中。
4、周轉(zhuǎn)材料管理。對于工程所需的周轉(zhuǎn)材料,可由分公司組織調(diào)配,也可以根據(jù)實際需要申請購買,但必須自行入賬,自行攤銷。項目完工后,尚可使用的由區(qū)域財務(wù)和分公司變價處理收回殘值,也可估價收回周轉(zhuǎn)使用;不能使用或無法處理的,費用全部計入項目成本之中。
5、低值易耗品管理。項目部所用的各種低值易耗品,可以采用“五五攤銷”,攤銷費用計入項目成本。項目完工后,所用低值易耗品的價值全部計入項目成本。尚可使用的,由區(qū)域財務(wù)和分公司負責(zé)變價處理收回殘值,也可估價收回周轉(zhuǎn)使用,取得的收入沖減項目成本。
具有會計工作經(jīng)驗(曾經(jīng)在財務(wù)崗位上工作過油相當(dāng)經(jīng)驗),持會計上崗證,財務(wù)知識全面,熟練掌握財務(wù)工作流程,能很好的處理日常業(yè)務(wù),個人素質(zhì)高。
專業(yè)知識主要是通過教育和實踐經(jīng)驗獲得的。會計人員通過教育主要獲得的是會計的理論知識,而我們知道,會計理論研究會計的職能、作用、對象、任務(wù)、準則、種類、方法以及各種差錯的弊端的規(guī)律性及其相互之間的有機聯(lián)系。因此,會計理論為會計人員從事會計工作提供一種基本思想,它能幫助會計人員進行思維、推理、分析和判斷,具有指導(dǎo)作用和預(yù)言作用。思想具有通用性,它是從大量的具體會計實務(wù)中抽象出來的。一個人只有獲得了會計理論,才能面向不同的企業(yè)進行科學(xué)的會計工作。因此,扎實的會計理論是會計人員在會計工作時進行推理、分析和判斷的理論基礎(chǔ),是構(gòu)成專業(yè)知識結(jié)構(gòu)必不可少的重要因素之一。會計理論通常以陳述性知識(Declarative Knowledge)作為主要特征,它給出有關(guān)的事實、定義和公式。例如,短期借款是一種流動負債,這個定義在通過財務(wù)比率分析,如通過流動比率、速動比率等進行核算、分析時是必須的,因為流動負債是這些比率中的一個比例因子。
實踐經(jīng)驗是獲得專業(yè)知識的重要途徑之一。通過實踐經(jīng)驗主要獲得的是過程式知識(Preocedural Konwledge)。會計是一門操作性、技術(shù)性很強的科學(xué),會計理論只提供了進行會計工作的思想,不是會計操作過程中的具體程序和具體方法(因為不同的企業(yè),其會計的具體程序和具體方法是不同的)。因此,取得會計業(yè)績通常與采用的具體會計程序密切相關(guān),與此有關(guān)的知識是過程式知識。過程式知識主要是由完成具體會計任務(wù)的規(guī)則或步驟構(gòu)成,它強調(diào)的是會計工作的過程,通常該知識要花費較長的時間才能積累出來。
綜上所述,按影響專業(yè)知識的因素模型,會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)是由過程式知識和陳述性知識兩部分構(gòu)成的。
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