企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何做會計分錄?
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入).
企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額.
無償撥款不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的款項(xiàng),收到款項(xiàng)時直接計入"營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入"且在企業(yè)所得稅匯算清繳時,此款項(xiàng)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額.
企業(yè)收到政府補(bǔ)助的會計分錄:
借:銀行存款(或庫存現(xiàn)金等科目)
貸:營業(yè)外收入----補(bǔ)貼收入
1。
政府補(bǔ)助的形式 政府補(bǔ)助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。 (1)財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng),這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件,只有符合申報條件的企業(yè)才能申請撥款,并在撥款時就規(guī)定了資金的具體用途。
比如,財政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼,鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款等就屬于財政撥款。 (2)財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo),對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。
貼息主要有兩種方式:一是財政將資金直接支付給受益企業(yè);二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行,由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。 (3)稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退),即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補(bǔ)助。
直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的是政策導(dǎo)向,政府未直接向企業(yè)提供資產(chǎn),不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。 (4)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要包括無償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。
2。政府補(bǔ)助的分類 會計準(zhǔn)則要求,按照政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同,將政府補(bǔ)助劃分成與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計量。
在很少情況下,政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)時,在取得資產(chǎn)并辦妥受讓手續(xù)時按公允價值確認(rèn)和計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(即1元)計量。 (2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
這類補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明補(bǔ)助是按固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計量。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如果是用來補(bǔ)償未來的費(fèi)用,則根據(jù)收益期分期確認(rèn),如果是補(bǔ)償當(dāng)期或者是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,則直接計入收到當(dāng)期的損益之中,計入“營業(yè)外收入”科目。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要分期確認(rèn),收到補(bǔ)助時先計入“遞延收益”科目,以后期間根據(jù)資產(chǎn)價值的補(bǔ)償情況分期計入“營業(yè)外收入”科目。
編輯推薦>>政府補(bǔ)助有哪些形式政府補(bǔ)助的會計處理如何核算政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助收入的特點(diǎn)和核算政府補(bǔ)助如何做賬務(wù)處理。
最新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》,從政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、計量形式及賬務(wù)處理三個方面簡述了對政府補(bǔ)助進(jìn)行會計核算的認(rèn)識與做法。
為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量和披露,財政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》,該準(zhǔn)則不涉及債務(wù)豁免與所得稅的減免。 一、政府補(bǔ)助及其確認(rèn)條件 《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定,“政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?!?/p>
政府補(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類,分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
例如,某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等國家給予企業(yè)的財務(wù)支持,以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。 當(dāng)然,對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不能一概確認(rèn)為政府補(bǔ)助。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第五條規(guī)定,政府補(bǔ)助在符合政府補(bǔ)助定義的情況下,還要同時滿足兩個條件才可予以確認(rèn):一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。 二、政府補(bǔ)助的計量 (一)初始計量 應(yīng)根據(jù)政府向企業(yè)提供補(bǔ)助的性質(zhì)、補(bǔ)助的公允價值進(jìn)行計量。
政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,如政府撥款等,應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計量,即按照確認(rèn)資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“遞延收益”科目。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價值,借記“固定資產(chǎn)”等,貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。 (二)后續(xù)計量 1。
企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期損益。
2。企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)區(qū)別情況分別處理:用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的,應(yīng)確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間,計入當(dāng)期損益;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的,直接計入當(dāng)期損益。 3。
需要返還的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理:(1)存在相關(guān)遞延收益的,應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額,超出部分計入當(dāng)期損益;(2)不存在相關(guān)遞延收益的,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
三、賬務(wù)處理 (一)賬務(wù)處理方法 關(guān)于政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種。 1。
資本法。它是將政府補(bǔ)貼直接貸記資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益,增加企業(yè)的資本公積。
2。收益法。
它是指將政府補(bǔ)助直接計入利潤表中補(bǔ)助收入,增加企業(yè)收入。 (二)賬務(wù)處理 1。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定,“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期損益。 但是,按照名義金額計量的政府補(bǔ)助,直接計入當(dāng)期損益” 例如:2004年12月31日,甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451 000 000元,存入開戶銀行。
上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時將無需償還。2004年12月31日,與撥付款項(xiàng)對應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工;同時,公司收到環(huán)保部門從國外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺,驗(yàn)收入庫,按名義金額500 000元入賬。
根據(jù)進(jìn)賬單,做會計分錄如下: 借:銀行存款 451000000 貸:遞延收益 451000000 甲公司根據(jù)設(shè)備入庫驗(yàn)收單等資料,作會計分錄: 借:工程物資 500000 貸:補(bǔ)貼收入 500000 2。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定,凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 (1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計入當(dāng)期損益。
例如:甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù),于2005年1月2日,從開戶銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元,期限1年半,利率為同期銀行貸款利率。 甲公司直到2006年12月25日,收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300 000元,已存入銀行。
甲公司根據(jù)進(jìn)賬單,做會計分錄如下: 借:銀行存款 300000 貸:遞延收益 100000 補(bǔ)貼收入 200000 (2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計入當(dāng)期損益。 例如:甲公司于2005年12月21日,收到財政部門撥給的減免增值稅600 000元,已存入銀行。
根據(jù)進(jìn)賬單,做會計分錄如下: 借:銀行存款 600000 貸:補(bǔ)貼收入 600000 3。需要注意的是:已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理 (1)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計入當(dāng)期損益。
例如:2005年7月5日,某高速公路股份公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計要求給予的全年政府補(bǔ)助12 000 000元,存入開戶銀行。2005年12月31日,。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時,按照到賬的實(shí)際金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目。
將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時,相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致,通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集,完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起,在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時,按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限,將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞延。
財政局的補(bǔ)助款新會計制度中,有"其他業(yè)務(wù)收入-財政補(bǔ)貼"科目。
若是??顚S玫模梢詴河?其他應(yīng)付款"。
為核算上級財政部門撥來的補(bǔ)助款,設(shè)置"補(bǔ)助收入"科目。收到上級撥入的補(bǔ)助款時借記"國庫存款"科目,貸記本科目;從"與上級往來"科目轉(zhuǎn)入本科目時,借記"與上級往來"科目,貸記本科目。退還上級補(bǔ)助時,借記本科目,貸記"國庫存款"等有關(guān)科目。
年終,本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)補(bǔ)助收入資金的性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入"一般預(yù)算結(jié)余"。基金預(yù)算結(jié)余"或"國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余"科目。借記本科目,貸記"一般預(yù)算結(jié)余。
基金預(yù)算結(jié)余"或"國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余"科目。該科目平時余額在貸方,反映取得的上級補(bǔ)助收入累計。
擴(kuò)展資料
如果是貨幣性資產(chǎn)的話,按下面的方法:
(1)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益,即:
①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入,
(2)企業(yè)在日?;顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量,借記"其他應(yīng)收款"科目,貸記"營業(yè)外收入"(或"遞延收益")科目。
(3)不確定的或者在非日?;顒又腥〉玫恼a(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計量,借記"銀行存款"等科目,貸記"營業(yè)外收入"(或"遞延收益")科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的,借記"遞延收益"科目,貸記"營業(yè)外收入"科目。
企業(yè)取得針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會計處理,難以區(qū)分的,將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同計入當(dāng)期損益,或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
參考資料來源:搜狗百科-其他業(yè)務(wù)收入
首先應(yīng)當(dāng)明確你公司收到的返稅的性質(zhì)和用途;
其次查閱返稅通知,有的上面有該專項(xiàng)款的賬務(wù)處理的要求;
再次,咨詢當(dāng)?shù)刎敹惒块T。
另外可參考以下:
1、政府專項(xiàng)補(bǔ)貼是一種專項(xiàng)資金,可以計入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,如果記入該科目,就不涉及營業(yè)稅和所得稅繳納問題。
(1)收到扶持基金款時
借:銀行存款
貸:專項(xiàng)應(yīng)付款--招商扶持金
(2)企業(yè)為招商發(fā)生費(fèi)用支出時
借:專項(xiàng)應(yīng)付款--招商扶持金
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
2、這筆款項(xiàng)也可以計入“補(bǔ)貼收入”科目,不交營業(yè)稅,但要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中計算繳納所得稅(具體要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門)。
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