所謂專項(xiàng)資金,是國(guó)家或有關(guān)部門或上級(jí)部門下?lián)苄姓聵I(yè)單位具有專門指定用途或特殊用途的資金。這種資金都會(huì)要求進(jìn)行單獨(dú)核算,??顚S茫荒芘沧魉?。并需要單獨(dú)報(bào)帳結(jié)算的資金。在當(dāng)前各種制度和規(guī)定中,專項(xiàng)資金有著不同的名稱,如專項(xiàng)支出、項(xiàng)目支出、專款等,并且在包括的具體內(nèi)容上也有一定的差別。但從總體看,其含義又是基本一致的。
專項(xiàng)資金有三個(gè)特點(diǎn):一是來源于財(cái)政或上級(jí)單位;二是用于特定事項(xiàng);三是需要單獨(dú)核算。專項(xiàng)資金按其形成來源主要可分為專用基金、專用撥款和專項(xiàng)借款三類。
那記為專項(xiàng)應(yīng)付款,發(fā)生的費(fèi)用時(shí),勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、房租水電費(fèi),借專項(xiàng)應(yīng)付款,貸現(xiàn)金或銀行存款,不能記為費(fèi)用的
目前,支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類別。
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),僅中央有關(guān)財(cái)政資金就有幾十項(xiàng)。但是,對(duì)有關(guān)財(cái)政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財(cái)務(wù)處理原則。
《通則》分門別類,對(duì)企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定: 1。屬于國(guó)家直接投資、資本注入的財(cái)政資金,如基本建設(shè)投資、國(guó)債投資項(xiàng)目等。
這類資金屬于國(guó)家以投資者身份對(duì)企業(yè)的資本性投入,因此,應(yīng)當(dāng)增加國(guó)家資本,對(duì)于超過注冊(cè)資本的投資則增加國(guó)有資本公積。 2.屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金,如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。
這類資金是對(duì)投資者投入資本的補(bǔ)助,但是與前一類資金最大的區(qū)別是國(guó)家不一定以投資者身份投入,大部分時(shí)候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo),給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。 因此,《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實(shí)收資本,由全體投資者共同享有;如果國(guó)家撥款時(shí),明確形成的資本由某個(gè)單位持有,或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的,則按規(guī)定執(zhí)行。
3.屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金,如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開拓資金等。 這類資金一般是對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償,因此,企業(yè)使用這類資金時(shí),作為收益處理。
企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí),使用這類財(cái)政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為遞延收益,按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn);如果沒有形成資產(chǎn),則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。 4.屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金,如世界銀行貸款項(xiàng)目等。
這類資金使用后要求歸還本金,因此,企業(yè)收到時(shí),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。 5.屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財(cái)政資金,如國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“非典”期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。
企業(yè)收到這類資金時(shí),作為本期收益或者遞延收益處理。
《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)有為核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金的“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目,同時(shí),該制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置的附注中說明:有接受國(guó)家撥入的具有專門用處的撥款的,可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算實(shí)際收到專項(xiàng)撥款,借記“銀行存款”科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目;支付專項(xiàng)資金時(shí),借記“在建工程”等科目,貸記“銀行存款”科目;撥款項(xiàng)目完成后,構(gòu)成資產(chǎn)的部份,應(yīng)按實(shí)際本錢,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”等科目,同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目;未構(gòu)成資產(chǎn)的部份,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“在建工程”等科目。 撥款項(xiàng)目完成后,如有撥款結(jié)余需要上交的,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目;如撥款結(jié)余不需要上交的,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目。
本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。每撥款項(xiàng)目完成后,該明細(xì)科目無余額。
###根據(jù)相干約定內(nèi)容進(jìn)行2級(jí)明細(xì)核算。
項(xiàng)目扶持資金是一種專項(xiàng)資金,可以計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,如果記入該科目,就不涉及營(yíng)業(yè)稅和所得稅繳納問題。
(1)收到扶持基金款時(shí)借:銀行存款貸:專項(xiàng)應(yīng)付款--招商扶持金(2)企業(yè)為招商發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)借:專項(xiàng)應(yīng)付款--招商扶持金貸:現(xiàn)金(或銀行存款)2、這筆款項(xiàng)也可以計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目,如果計(jì)入補(bǔ)貼收入的話,不交營(yíng)業(yè)稅,但要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中計(jì)算繳納所得稅。3、所以,既然政府以扶持基金的名義給你公司撥款的,還是計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目比較好,既不交營(yíng)業(yè)稅,也不用繳納所得稅。
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