審計(jì)的滾動(dòng)調(diào)整,
1、了解會(huì)計(jì)和審計(jì)的區(qū)別
是審計(jì)的底稿和會(huì)計(jì)賬目的區(qū)別在于:
會(huì)計(jì)的賬目是從期初+本期增加-本期減少得來(lái)的,期初數(shù)調(diào)整后,期末數(shù)據(jù)自動(dòng)變化。
審計(jì)底稿的數(shù)據(jù)是靜態(tài)的,是在取得數(shù)據(jù)后靜止不變的基礎(chǔ)上加上調(diào)整事項(xiàng),因此要把以前度度調(diào)整的數(shù)據(jù),在以后的各年度中不停的調(diào)整(除非已根據(jù)審計(jì)的調(diào)整對(duì)賬目進(jìn)行了調(diào)整),這就是滾調(diào),尤其是在各種一次進(jìn)行的多年審計(jì)時(shí)更常見(jiàn)。
2、如果想快速理解審計(jì)滾調(diào),請(qǐng)先理解一下以前年度損益調(diào)整科目的使用和使用后的編制,這里不多贅述。
3、審計(jì)滾調(diào)的操作(有3類,僅以未進(jìn)行調(diào)整說(shuō)明)
(1)僅涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的操作
如果僅涉及資產(chǎn)負(fù)債表,則一般在錯(cuò)誤年度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,然后在下年要增加相同的調(diào)整分錄,因?yàn)槲催M(jìn)行調(diào)整,所以應(yīng)當(dāng)在以后各年度的期初、期末都編制相應(yīng)的調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整,直到做出相同動(dòng)作為止(或事項(xiàng)已經(jīng)終結(jié))。
例:應(yīng)收賬款誤入其他應(yīng)收款100萬(wàn)元?jiǎng)t
借:應(yīng)收賬款100萬(wàn)
貸:其他應(yīng)收款100萬(wàn)
此分錄不變,在第二年年初,年末,第三年年初,年末都是相同的,因?yàn)榈膱?bào)表一直都是錯(cuò)誤的未進(jìn)行調(diào)整,且該款項(xiàng)未收回(不過(guò)多年未收回的應(yīng)考慮壞賬風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)格執(zhí)行函證程序和替代程序)。
(2)僅涉及損益表項(xiàng)目的操作
僅涉及損益表項(xiàng)目的損作,一般僅在錯(cuò)誤年度編制調(diào)整分錄,以后年度不再調(diào)整,原因是損益類項(xiàng)目在會(huì)計(jì)賬目中沒(méi)有余額,不會(huì)影響以后年度的數(shù)據(jù)。
如:財(cái)務(wù)費(fèi)用誤入管理費(fèi)用10萬(wàn)元
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)元
貸:管理費(fèi)用 10萬(wàn)元
第二年、第三年及以后年度不再調(diào)整
(3)涉及資產(chǎn)負(fù)債和損益表項(xiàng)目的操作
涉及資產(chǎn)負(fù)債和損益項(xiàng)目的,一般在錯(cuò)誤年度編制正常的分錄,在次年年初和年末分別將損益類項(xiàng)目改為年初未分配利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn),資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目不變
如:第一年少入管理費(fèi)用100萬(wàn)元
則第一年
借:管理費(fèi)用 100萬(wàn)元
貸:應(yīng)付賬款 100萬(wàn)元
第二年年初
借:年初未分配利潤(rùn) 100萬(wàn)元
貸: 應(yīng)付賬款100萬(wàn)元
第二年年末
借:年末未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元
貸:應(yīng)付賬款100萬(wàn)元
直到付款,費(fèi)用用入賬為止,或跟著審計(jì)進(jìn)行了調(diào)整,不再調(diào)整
因此,滾調(diào)就是影響各年度報(bào)表項(xiàng)目的的事項(xiàng)一直未解決的情況下,對(duì)錯(cuò)誤的報(bào)表項(xiàng)目重復(fù)進(jìn)行的調(diào)整。希望能幫助到你
一、追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
即,應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 追溯調(diào)整法的運(yùn)用, 首先,累計(jì)影響數(shù); 第二,進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理(調(diào)賬),對(duì)留存收益(包括法定盈余公積,法定公益金,任意盈余公積及未分配利潤(rùn),外商投資企業(yè)還包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)進(jìn)行調(diào)賬; 第三,調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表,在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),要對(duì)受影響的各該期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;第四,在表外進(jìn)行披露,即在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行說(shuō)明。
其中,累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,從三種不同角度給出了三種定義: (1)變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額; (2)指它是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策,而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額; (3)指它是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額,不包括分配的利潤(rùn)或股利。 二、未來(lái)適用法 未來(lái)適用法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。
即,不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。
交易或事項(xiàng)。即,不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。
根據(jù)披露要求,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。 三、紅字更正 紅字更正又叫紅筆訂正、赤字沖賬法。
它是指記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤,且已入賬。 更正時(shí),用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證,沖銷原有錯(cuò)誤記錄,并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證,據(jù)以入賬的一種更正錯(cuò)帳的方法。
四、補(bǔ)充登記法 適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確,但所填的金額的金額小于正確金額的情況。采用補(bǔ)充登記法時(shí),將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并在"摘要"欄內(nèi)注明"補(bǔ)充第*號(hào)憑證少計(jì)數(shù)",并據(jù)以登記入賬。
這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。 五、不能按錯(cuò)誤額直接調(diào)整的調(diào)整方法 稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額,有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?,直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶;有的需經(jīng)過(guò)計(jì)算分?jǐn)?,將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi),才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。
后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤,如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期,其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中,導(dǎo)致虛增利潤(rùn),使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此,應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>
則一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn),征過(guò)頭稅。 以上便是分析內(nèi)容,僅供參考。
調(diào)整錯(cuò)賬的原則 ⑴合規(guī)性原則 調(diào)整錯(cuò)賬,必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,而不能為所欲為,將錯(cuò)就錯(cuò);或者迎合別人的需要,名為調(diào)賬,實(shí)為變相維持錯(cuò)誤,損害國(guó)家或其他方面的利益。
⑵科學(xué)性原則 調(diào)整錯(cuò)賬,應(yīng)符合會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)核算規(guī)程,正確反映錯(cuò)賬的來(lái)龍去脈,清晰表達(dá)調(diào)整錯(cuò)賬的思路。 ⑶效果性原則 通過(guò)對(duì)錯(cuò)誤賬目的調(diào)整,應(yīng)能正確反映被查單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng),真正起到調(diào)賬的效果 調(diào)整錯(cuò)賬的基本方法: 查賬人員對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)分以下兩種情況: 一是年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬,可通過(guò)編制與原錯(cuò)誤分錄相同的紅字分錄,對(duì)錯(cuò)賬予以沖銷,再編制正確的藍(lán)字分錄進(jìn)行調(diào)整等即可。
但是,應(yīng)注意其錯(cuò)誤是否涉及現(xiàn)金和銀行存款。如果涉及現(xiàn)金和銀行存款,則不宜編制紅字分錄,而應(yīng)根據(jù)其錯(cuò)誤差額編制調(diào)整分錄予以調(diào)賬。
二是跨年度的錯(cuò)賬,即是上年度決算已經(jīng)報(bào)出,下年度發(fā)現(xiàn)其錯(cuò)誤,對(duì)該錯(cuò)賬的調(diào)整,一般要調(diào)整上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配,可通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)進(jìn)行調(diào)整。 如某項(xiàng)開支經(jīng)查明不能列為成本支出,則應(yīng)從成本中剔除。
如果在年度內(nèi)調(diào)賬,則只需調(diào)成本賬。如果在下年度內(nèi)調(diào)賬,就不能追溯到成本的形成過(guò)程,不能調(diào)成本,而應(yīng)該調(diào)整利潤(rùn)和所得稅,即從后果上來(lái)考慮調(diào)增上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)的分配。
帳和總分類帳是否一致,存貨的產(chǎn)權(quán)是否全部為企業(yè)所有,是否有被抵押的物資,是否有提前入帳或推遲入帳的發(fā)票。 存貨應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上得到恰當(dāng)?shù)姆从常尕浛倲?shù)應(yīng)該與有關(guān)科目的總數(shù)相符,工業(yè)企業(yè)應(yīng)按"材料采購(gòu)"、"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"、"材料成本差異"、"委托加工材料"、"自制半成品"、"產(chǎn)成品"、"分期收款發(fā)出商品"等項(xiàng)目總數(shù)填列,凡是有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法上的變動(dòng)、存貨質(zhì)量上的問(wèn)題以及存貨成本上的重大變動(dòng),均應(yīng)在附注中說(shuō)明。
會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)處理的核心,一般將會(huì)計(jì)分錄按簡(jiǎn)易程度分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄。
為了便于理解,還可以按會(huì)計(jì)處理的時(shí)間、依據(jù)、作用將會(huì)計(jì)分錄分為實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整分錄.結(jié)賬分錄三類。 從理論上來(lái)講,在交易成立時(shí)即可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,做實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)分錄,其依據(jù)的一般是業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的原始憑證,交易是一次性完成,可以在會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)的是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)。
如根據(jù)銷售發(fā)票等做銷售收人實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄,根據(jù)入庫(kù)單做結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)賬分錄是在會(huì)計(jì)期問(wèn)終了時(shí)按編制會(huì)計(jì)報(bào)表和結(jié)賬要求而做的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,它是會(huì)計(jì)期間最后為結(jié)清相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶而做的會(huì)計(jì)處理,如在月末將收入和費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
轉(zhuǎn)賬分錄是一個(gè)泛指的概念,只要從其他一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶轉(zhuǎn)人另一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)分錄均被認(rèn)為是轉(zhuǎn)賬分錄,其內(nèi)容非常廣泛,所以我們沒(méi)有將它單獨(dú)作為一類會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)主體采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),在月末需要將收入和費(fèi)用確認(rèn)入賬,這時(shí)所做的會(huì)計(jì)分錄一般稱為調(diào)整分錄。
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原因,調(diào)整賬簿日常記錄所作的會(huì)計(jì)分錄。一般在會(huì)計(jì)期末編制。
主要指在期末對(duì)各種應(yīng)收未付費(fèi)用以及本期已收的預(yù)收收入和已付的預(yù)付費(fèi)用,在本期與以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬而作的會(huì)計(jì)分錄。 編制調(diào)整分錄,有利于正確劃分各會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以及本期已收的預(yù)收收入和已付的預(yù)付費(fèi)用,在本期與以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬而作的會(huì)計(jì)分錄。
會(huì)計(jì)工作中的調(diào)整分錄,還包括更正錯(cuò)賬、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等所作的會(huì)計(jì)分錄。 。
上期審計(jì)調(diào)整過(guò)的,但是被審計(jì)單位都沒(méi)有調(diào)整,這期再審的時(shí)候就意味著要進(jìn)行滾調(diào)。企業(yè)一直不做賬務(wù)處理,每年審計(jì)都要調(diào)整,這種從上年滾動(dòng)下來(lái)的調(diào)整方式就叫滾調(diào)。
審計(jì)調(diào)整是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重要或重大審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整。審計(jì)差異調(diào)整事項(xiàng)在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映,且匯總為審計(jì)差異調(diào)整表一并反映。審計(jì)差異調(diào)整表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要基礎(chǔ)。
擴(kuò)展資料:
審計(jì)調(diào)賬方法
對(duì)于利潤(rùn)表的項(xiàng)目,由于它們是虛賬戶,即它們是不可盤存的項(xiàng)目,平時(shí)這些項(xiàng)目的金額都要逐月結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶中,即這些賬戶的月末余額為零。
同時(shí),到每年的年末,“本年利潤(rùn)”賬戶也要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),最后在計(jì)算了本年度的全部損益并做各種處理后,“本年利潤(rùn)”賬戶年末余額也為零。因此,一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在問(wèn)題,審計(jì)人員對(duì)于利潤(rùn)表的項(xiàng)目,是不能直接按照其相反方向和相同金額來(lái)提出調(diào)賬意見(jiàn)的。
例如,審計(jì)人員事后發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多計(jì)“管理費(fèi)用”20 000元,就不能直接調(diào)減“管理費(fèi)用”20 000元。
原因很簡(jiǎn)單,這時(shí)“管理費(fèi)用”的相關(guān)錯(cuò)誤影響已經(jīng)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“盈余公積”中去了。在這種情形下,審計(jì)人員可以根據(jù)這類錯(cuò)誤對(duì)利潤(rùn)表的實(shí)際影響,提出中肯的調(diào)賬意見(jiàn)。
參考資料:百度百科-審計(jì)調(diào)整
這是審計(jì)題目,根據(jù)你的問(wèn)題,我建議:
1、涉及以前年度損益調(diào)整的,按照規(guī)范的審計(jì)調(diào)整:
(1)假定被審計(jì)單位期后做了補(bǔ)提,并已經(jīng)調(diào)整了以前年度損益調(diào)整
次年審計(jì),賬面無(wú)需需調(diào),即你說(shuō)的滾調(diào);但上年的表仍然按照審計(jì)調(diào)整后反映,即將企業(yè)(審計(jì)調(diào)整)的以前年度損益調(diào)整列報(bào)在年初的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度的損益表中。
(2)假定企業(yè)沒(méi)有按照審計(jì)調(diào)整
續(xù)調(diào)分錄:借:年初未分配利潤(rùn) 25萬(wàn)
貸:應(yīng)付職工薪酬 25萬(wàn)
同時(shí),審查當(dāng)年的應(yīng)付職工薪酬,是否多提或少提,因?yàn)椋?dāng)年如果還是欠提工資,要考慮年初續(xù)調(diào)續(xù)調(diào)的影響。比如,本年末已經(jīng)不欠付薪酬了,說(shuō)明,上年欠付的薪酬,在本年支付,那調(diào)整的分錄,可以調(diào)整為:
借:年初未分配利潤(rùn) 25萬(wàn)
貸:管理費(fèi)用 25萬(wàn)
2、關(guān)于不涉及損益重分類調(diào)整
(1)被審計(jì)單位已經(jīng)在本期賬務(wù)中處理了,只調(diào)表不調(diào)賬。
(2)上年被審計(jì)單位未調(diào)整
A、上年末資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)表
B、本年按照年末長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額,仍然做重分類(余額是本年攤余價(jià)值),提請(qǐng)公司調(diào)表、調(diào)賬。
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