企業(yè)政策性拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
根據(jù)財(cái)稅[2007]61號(hào)文件和財(cái)企[2005]123號(hào)文件及參考網(wǎng)上各高人的意見(jiàn),我總結(jié)了以下對(duì)于企業(yè)收到政策性拆遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理,望大家多提出意見(jiàn),呵呵
1、收到拆遷補(bǔ)償款
借:銀行存款
貸:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
2、原房屋、土地處置
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:固定資產(chǎn)凈值(房屋建筑物)
無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))
3、購(gòu)置新土地并取得土地使用權(quán)
借:無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))
貸:銀行存款
4、建新廠房等
借:在建工程
貸:銀行存款
5、新廠房完工
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
6、搬遷、支付搬遷費(fèi)用
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:銀行存款
7、搬遷結(jié)束,結(jié)轉(zhuǎn)搬遷款
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:資本公積—其他資本公積
計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
1、收到拆遷補(bǔ)償款
借:銀行存款
貸:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
2、原房屋、土地處置
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:固定資產(chǎn)凈值(房屋建筑物) 無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))
3、購(gòu)置新土地并取得土地使用權(quán)
借:無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))
貸:銀行存款
4、建新廠房等
借:在建工程
貸:銀行存款
5、新廠房完工
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
6、搬遷、支付搬遷費(fèi)用
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:銀行存款
7、搬遷結(jié)束,結(jié)轉(zhuǎn)搬遷款
借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸:資本公積—其他資本公積
擴(kuò)展資料:
一、本科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。
二、本科目可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目,借記“在建工程”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分,借記本科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分,借記本科目,貸記“在建工程”等科目;撥款結(jié)余需要返還的,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。
參考資料來(lái)源:搜狗百科-專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
企業(yè)政策性拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題根據(jù)財(cái)稅[2007]61號(hào)文件和財(cái)企[2005]123號(hào)文件及參考網(wǎng)上各高人的意見(jiàn),我總結(jié)了以下對(duì)于企業(yè)收到政策性拆遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理,望大家多提出意見(jiàn),呵呵1、收到拆遷補(bǔ)償款 借:銀行存款 貸:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款2、原房屋、土地處置 借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸:固定資產(chǎn)凈值(房屋建筑物) 無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))3、購(gòu)置新土地并取得土地使用權(quán) 借:無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán)) 貸:銀行存款4、建新廠房等 借:在建工程 貸:銀行存款5、新廠房完工 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程6、搬遷、支付搬遷費(fèi)用 借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸:銀行存款7、搬遷結(jié)束,結(jié)轉(zhuǎn)搬遷款 借:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸:資本公積—其他資本公積。
根據(jù)著名管理專(zhuān)家譚小芳老師研究:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款屬于負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。
(一)本科目核算企業(yè)取得的國(guó)家指定為資本性投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng),如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。 (二)本科目應(yīng)當(dāng)按照撥入資本性投資項(xiàng)目的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
(三)企業(yè)收到資本性撥款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記本科目。 將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目,借記“在建工程”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
工程項(xiàng)目完工,形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分,借記本科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;對(duì)未形成固定資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分,借記本科目,貸記“在建工程”等科目;撥款結(jié)余需要返還的,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 (四)本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。
國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
據(jù)一些地方和企業(yè)反映,企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款,其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確,不便執(zhí)行。為此,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題通知如下:
一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。
二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理:
(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;
(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;
(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán),直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;
(四)用于安置職工的費(fèi)用支出,直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。
三、企業(yè)搬遷結(jié)束后,專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。
四、本通知自下發(fā)之日起施行。
如果是房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)入:開(kāi)發(fā)成本【無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理】拆遷補(bǔ)償款的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理 問(wèn):我單位屬市級(jí)集體企業(yè),收到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商轉(zhuǎn)來(lái)的拆遷補(bǔ)償款,請(qǐng)問(wèn)拆遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)支出哪些項(xiàng)目?稅務(wù)方面如何處理? 答:企業(yè)拆遷通常包括政策搬遷和商業(yè)性拆遷兩種形式。
企業(yè)政策性搬遷收入,是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因,搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入,以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。這種情況下被搬遷企業(yè)通常并非出于自愿,搬遷補(bǔ)償款主要是補(bǔ)償企業(yè)因搬遷而造成的損失以及重新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、土地使用權(quán)、新建廠房等支出以及安置職工之用。
對(duì)于政策性搬遷,財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)方面,《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2005]123號(hào))規(guī)定: ⑴企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。
⑵企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,區(qū)分以下情況進(jìn)行處理: ①因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款; ②機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款; ③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán),直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款; ④用于安置職工的費(fèi)用支出,直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。 ⑶企業(yè)搬遷結(jié)束后,專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 稅務(wù)方面,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]61號(hào))規(guī)定: ⑴對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入,應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理: ①搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則,用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)),以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的,準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用,其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
②企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因,沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造,而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的,可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除,其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ③搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告,應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷(xiāo),并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ⑤搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi),其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在五年期內(nèi)完成搬遷的,搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后,其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。
⑵對(duì)于符合西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè),其取得的搬遷收入,在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí),不計(jì)入企業(yè)的總收入。 ⑶本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的,不再調(diào)整;尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的,按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
如果是商業(yè)性拆遷,即基于雙方自愿的拆遷,補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)上是被拆遷企業(yè)處置固定資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等的收入,按稅法規(guī)定應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。企業(yè)只能按清理固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))等進(jìn)行賬務(wù)處理。
所發(fā)生的損失在稅務(wù)方面應(yīng)該按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào))的規(guī)定辦理。
1、對(duì)于拆遷后重置固定資產(chǎn)的企業(yè),有兩種處理建議: (1)、企業(yè)所得的拆遷補(bǔ)償收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅所得額,計(jì)算所得稅;對(duì)拆遷的資產(chǎn)進(jìn)行清理,清理?yè)p失計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出,抵減企業(yè)應(yīng)稅所得額;重置的固定資產(chǎn)按實(shí)際價(jià)值入賬,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,逐年以折舊的方式計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用,作為所得稅的抵減項(xiàng)目。
這樣,清楚地處理了收入、成本、稅收的關(guān)系,同時(shí)也避免了出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)的情況。 (2)、對(duì)于采用余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值,修正為不直接沖減重置固定資產(chǎn)原值,而是分三步來(lái)處理,第一步,將拆遷補(bǔ)償收入掛賬,記“其它應(yīng)付款”——搬遷補(bǔ)償費(fèi),不立即全額確認(rèn)收入;第二步,企業(yè)拆遷的固定資產(chǎn),通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,拆遷固定資產(chǎn)的凈損失轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)付款”——搬遷補(bǔ)償費(fèi)借方,沖減搬遷補(bǔ)償收入;第三步,企業(yè)重置固定資產(chǎn)按原值入賬,每年計(jì)提多少折舊額,就將多少已記入“其它應(yīng)付款”——搬遷補(bǔ)償費(fèi)的貸方余額確認(rèn)為補(bǔ)貼收入,直至補(bǔ)貼收入全部結(jié)轉(zhuǎn)。
這樣,每年計(jì)提折舊時(shí),增加了企業(yè)的成本費(fèi)用,增加了企業(yè)所得稅的抵減項(xiàng),同時(shí),將掛賬的搬遷補(bǔ)償收入確認(rèn)為補(bǔ)貼收入,增加了所得稅的應(yīng)稅所得額,對(duì)總體稅收沒(méi)有影響,在確保重置資產(chǎn)賬面價(jià)值按實(shí)計(jì)價(jià)的同時(shí),又確保了搬遷補(bǔ)償收入抵減重置固定資產(chǎn)價(jià)值前不納所得稅,更好地體現(xiàn)了稅收政策的合理性和公平性。 2、對(duì)于拆遷后不重置,要分兩種情況處理 (1)、如企業(yè)存續(xù),則按補(bǔ)償收入扣除固定資產(chǎn)清理凈損失后征收企業(yè)所得稅。
(2)、如企業(yè)不存續(xù),則由補(bǔ)償收益獲得者按補(bǔ)償收入扣除固定資產(chǎn)清理凈損失后征收企業(yè)所得稅,同時(shí)這里會(huì)涉及個(gè)人所得稅征收。 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理要點(diǎn) 針對(duì)上述觀點(diǎn),如發(fā)生拆遷補(bǔ)償事項(xiàng),相應(yīng)的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理如下: 1、固定資產(chǎn)拆遷后重置的企業(yè) (1)、將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借:固定資產(chǎn)清理 借:累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn) (2)發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金等 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款(應(yīng)付工資等) 應(yīng)交稅金—營(yíng)業(yè)稅(轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)) (3)、取得變價(jià)收入 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 (4)、清理?yè)p失 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理 (5)、收到補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí) 借:銀行存款 貸:補(bǔ)貼收入 (6)、重置資產(chǎn)價(jià)值入賬 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款(或:在建工程) 2、對(duì)于拆遷后不重置,如企業(yè)存續(xù),則將固定資產(chǎn)清理同上處理,再將補(bǔ)償收入作為補(bǔ)貼收入計(jì)征收企業(yè)所得稅即可 (1)、將清理?yè)p失轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得 借:本年利潤(rùn) 貸:營(yíng)業(yè)外支出 (2)、將補(bǔ)償收入轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得 借:補(bǔ)貼收入 貸:本年利潤(rùn) 3、對(duì)于拆遷后不重置,如企業(yè)不存續(xù),則進(jìn)行企業(yè)清算(會(huì)計(jì)賬務(wù)處理略)。
聲明:本網(wǎng)站尊重并保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護(hù)條例》,如果我們轉(zhuǎn)載的作品侵犯了您的權(quán)利,請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)通知我們,我們會(huì)及時(shí)刪除。
蜀ICP備2020033479號(hào)-4 Copyright ? 2016 學(xué)習(xí)鳥(niǎo). 頁(yè)面生成時(shí)間:2.886秒