1、對(duì)外捐贈(zèng)支出的,
計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:現(xiàn)金(銀行存款)
2、接收捐贈(zèng)的,
接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,企業(yè)應(yīng)按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值(接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)”科目,按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記資本公積(其他資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)。如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期
限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計(jì)算交納所得稅時(shí),應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記資本公積(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)。
來(lái)源于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定:接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入帳價(jià)值:1。
捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的,按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值。2。
捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。 3。
如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入帳價(jià)值。根據(jù)稅法的規(guī)定,對(duì)于接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)會(huì)計(jì)處理:1。接受捐贈(zèng)時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸:銀行存款等科目(交納的相關(guān)稅費(fèi))2。
計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí):借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅貸:資本公積――接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。
借:銀行存款 貸:營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得 備注:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目,取消了通過(guò)"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求,而且整篇準(zhǔn)則沒(méi)有出現(xiàn)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"、"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"等相關(guān)概念,說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值"待轉(zhuǎn)"的概念,而且改變了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該問(wèn)題的核算思路。
今后不再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)區(qū)分是否"待轉(zhuǎn)"的問(wèn)題,不再將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。 具體處理步驟如下: (1)接受時(shí):按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(有企業(yè)直接按稅法規(guī)定)確定的價(jià)值,借記"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"原材料"等科目,貸記"營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得"科目。
(2)企業(yè)計(jì)繳所得稅:如果捐贈(zèng)收入金額不大,所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重,直接借記"所得稅費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。 如果捐贈(zèng)收入金額較大,所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重,應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目,按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目,按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。
就這個(gè)問(wèn)題老制度與新準(zhǔn)則差異不大 ,完整的分錄如下1、購(gòu)買固定資產(chǎn),假定貴司是一般納稅人,如不是,將應(yīng)交稅費(fèi)并入固定資產(chǎn)原值即可借:固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金2、按月集體折舊(注意折舊計(jì)提原則,當(dāng)月新增資產(chǎn),次月開(kāi)始折舊,當(dāng)月減少資產(chǎn),次月停止折舊,這樣你算下具體月數(shù))借:管理費(fèi)用--折舊費(fèi)貸:固定資產(chǎn)3、擬捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)4、捐贈(zèng):借:營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) (注意小規(guī)模納稅人沒(méi)有這一筆)。
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