房屋及建筑物改造的賬務(wù)處理:
假定對(duì)尚未提足折舊的一批待改擴(kuò)建房屋,一部分進(jìn)行推倒重置,另一部分提升功能或擴(kuò)大面積,而其支出統(tǒng)一核算且均符合資本化條件,相關(guān)會(huì)計(jì)處理的步驟和方法如下:
(一)初始確認(rèn)
1.改擴(kuò)建工程的確認(rèn)和計(jì)量:(1)處理改擴(kuò)建前房屋價(jià)值。按推倒拆除房屋原賬面價(jià)值,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,按其他改擴(kuò)建房屋的賬面價(jià)值,借記“在建工程”科目,按全部改擴(kuò)建房屋已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按全部改擴(kuò)建房屋的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目;(2)發(fā)生工程支出,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“工程物資”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。上述房屋改擴(kuò)建前已提減值準(zhǔn)備的,亦應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn);在建工程使用原材料、庫(kù)存商品等涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者銷項(xiàng)稅額的,亦應(yīng)計(jì)入在建工程成本。
2.確認(rèn)改擴(kuò)建完工后房屋的應(yīng)分?jǐn)偝杀?。企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)方法,分配統(tǒng)一計(jì)入推倒重置房屋(以下簡(jiǎn)稱重置房屋)與其他改擴(kuò)建房屋的工程成本,如果無(wú)其他更恰當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙涔こ坛杀荆刹捎酶臄U(kuò)建完工后兩類房屋的公允價(jià)值比例進(jìn)行分配,即在改擴(kuò)建房屋重新達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí),采用估價(jià)方法對(duì)兩類房屋的公允價(jià)值進(jìn)行估算,計(jì)算出兩類房屋各自公允價(jià)值,然后采用下列公式計(jì)算出兩類房屋應(yīng)分?jǐn)偣こ坛杀尽?/p>
改擴(kuò)建房屋公允價(jià)值合計(jì)=重置房屋公允價(jià)值+其他改擴(kuò)建房屋公允價(jià)值;
改擴(kuò)建房屋工程總成本=改擴(kuò)建開(kāi)始時(shí)從原房屋賬面價(jià)值中轉(zhuǎn)入在建工程成本的金額+改擴(kuò)建支出中應(yīng)予資本化的金額;
重置房屋應(yīng)分?jǐn)偣こ坛杀?改擴(kuò)建房屋工程總成本*(重置房屋公允價(jià)值÷改擴(kuò)建房屋公允價(jià)值合計(jì));
其他改擴(kuò)建房屋應(yīng)分?jǐn)偣こ坛杀?改擴(kuò)建房屋工程總成本*(其他改擴(kuò)建房屋公允價(jià)值÷改擴(kuò)建房屋公允價(jià)值合計(jì))。
結(jié)轉(zhuǎn)改擴(kuò)建后房屋成本的會(huì)計(jì)分錄為:按計(jì)算的應(yīng)分配兩類改擴(kuò)建房屋的工程成本,分別借記“固定資產(chǎn)(重置房屋名稱)”、“固定資產(chǎn)(其他改擴(kuò)建房屋名稱)”科目,貸記“在建工程”科目。
3.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。由于會(huì)計(jì)上將重置時(shí)拆除房屋的賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益,而稅收上要求將其并入重置后資產(chǎn)成本,因此當(dāng)年納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)按計(jì)入當(dāng)期損益的拆除房屋價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)增。如果預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)期間很可能取得用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得或所得額),則應(yīng)以納稅申報(bào)時(shí)該項(xiàng)調(diào)增的應(yīng)稅所得和預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用稅率計(jì)算的所得稅,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目。
(二)后續(xù)計(jì)量
1.計(jì)提折舊。重置房屋,應(yīng)按照新房確定適當(dāng)?shù)恼叟f年限計(jì)提折舊;其他改擴(kuò)建房屋,則按照改擴(kuò)建后尚可使用年限(可低于稅收上最低折舊年限)計(jì)算提取折舊。計(jì)提時(shí),均借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。
2.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。重置房屋存續(xù)期間,如果會(huì)計(jì)、稅收折舊年限相同,每年會(huì)計(jì)上按不含拆除房屋價(jià)值的重置成本計(jì)提的折舊額,會(huì)小于稅收上按包含拆除房屋價(jià)值的重置房屋計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算的折舊扣除額。因此每年納稅申報(bào)時(shí),均按其差額作納稅調(diào)減。所得稅會(huì)計(jì)上,則應(yīng)按調(diào)減的應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算的所得稅,借記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。
重置房屋處置時(shí),除沒(méi)有預(yù)留殘值且折舊已提完的情況外,會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的房屋處置成本也會(huì)小于稅收上按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算的房屋凈值(可扣除額)。因此也應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減,會(huì)計(jì)上還應(yīng)按調(diào)減所得額涉及的所得稅,借記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。當(dāng)然,也同樣應(yīng)按固定資產(chǎn)處置的核算程序,通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶,進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷、價(jià)款收入、相關(guān)稅費(fèi)支付和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益等賬務(wù)處理。
1、借:固定資產(chǎn)清理(原值-折舊)
累計(jì)折舊(已計(jì)提的折舊)
貸:固定資產(chǎn)(原值)
2、借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:固定資產(chǎn)清理
年度終了45日內(nèi)要報(bào)稅務(wù)備案審批,所得稅前方可扣除。
賬務(wù)處理程序
銀行賬務(wù)處理程序包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)的全部處理過(guò)程,具體步驟如下:
1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受理、填制與審核憑證,依據(jù)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目確定會(huì)計(jì)分錄。
2.一方面根據(jù)傳票逐筆登記分戶賬(或登記簿),涉及現(xiàn)金收、付的應(yīng)登記現(xiàn)金收入、付出日記簿;另一方面根據(jù)同一科目的傳票進(jìn)行匯總,編制屬于綜合核算系統(tǒng)的科目日結(jié)單,軋平當(dāng)天業(yè)務(wù)涉及的所有科目的借方和貸方發(fā)生額。
3.根據(jù)分戶賬編制余額表。
4.根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬。
5.根據(jù)總賬編制日計(jì)表,軋平當(dāng)日所有科目的借、貸方余額。
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