一. 一級(jí)會(huì)計(jì)科目必須遵循國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的科目,以此編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表,已經(jīng)沒有行業(yè)區(qū)分了(只有存貨方面,有所區(qū)別).二級(jí)科目則可以根據(jù)本公司的需要來(lái)設(shè)置.
如:有的公司制作費(fèi)很少,可以將其設(shè)置在營(yíng)業(yè)費(fèi)用-其他;網(wǎng)絡(luò)公司制作費(fèi)較多,則可以有2種設(shè)置,一種是直接進(jìn)一級(jí)科目:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;一種是營(yíng)業(yè)費(fèi)用-制作費(fèi).
還有上網(wǎng)方面的網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用,網(wǎng)絡(luò)公司這方面開支比較大,可以設(shè)置:管理費(fèi)用-網(wǎng)絡(luò)費(fèi) 而有的公司這方面的開支不大,則設(shè)置:管理費(fèi)用-其他費(fèi)
具體情況具體對(duì)待. 二. 網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)做賬主要涉及成本核算、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表
(1)成本核算:納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用的具體的存貨計(jì)價(jià)方法或產(chǎn)成品、半成品成本核算方法;
(2)會(huì)計(jì)核算:采用電子計(jì)算機(jī)記帳的,填寫記帳軟件的名稱和版本號(hào),并在備注欄注明批準(zhǔn)使用的機(jī)關(guān)和附列資料;
(3)會(huì)計(jì)報(bào)表:包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及各種附表,在“名稱”欄按會(huì)計(jì)報(bào)表種類依次填寫;
互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)賬務(wù)處理企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)金融是一個(gè)新興的發(fā)展領(lǐng)域,它是互聯(lián)網(wǎng)和金融兩個(gè)領(lǐng)域的結(jié)合體,是利用新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、在線支付功能和通信技術(shù)為相關(guān)企業(yè)提供金融服務(wù)的全新金融業(yè)務(wù)模式。
目前,我國(guó)企業(yè)涉及的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)主要包括:通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算業(yè)務(wù),通過(guò)“網(wǎng)絡(luò)借貸”、“眾籌融資”等網(wǎng)絡(luò)籌資平臺(tái)進(jìn)行的融資業(yè)務(wù),通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)。本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,對(duì)企業(yè)涉及的以上互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析與應(yīng)用。
第三方支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)用。第三方支付主要是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳遞支付指令,完成從用戶到商戶的在線貨幣支付、資金結(jié)算、查詢統(tǒng)計(jì)等一系列過(guò)程。
從事第三方支付的非銀行機(jī)構(gòu)一般稱為第三方支付企業(yè),主要服務(wù)于電子商務(wù),是電子商務(wù)交易中重要的支付手段。 按照《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》的規(guī)定,非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù),是指非金融機(jī)構(gòu)在收付款人之間作為中介機(jī)構(gòu)提供貨幣資金轉(zhuǎn)移服務(wù),第三方支付屬于其中的網(wǎng)絡(luò)支付,因此,本文所稱第三方支付為非金融機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)支付。
隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展,企業(yè)通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行支付結(jié)算的資金量不斷增大,支付結(jié)算業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢(shì)。 目前我國(guó)有支付牌照的第三方支付平臺(tái)包括:支付寶、財(cái)富通、快錢、匯付天下、YEEPAY、貝寶、網(wǎng)銀在線、環(huán)迅IPS、首信易、云網(wǎng)、銀聯(lián)支付等,其中支付寶市場(chǎng)交易份額最大,占據(jù)市場(chǎng)份額的近50%。
本文以支付寶為例分析第三方支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)在支付寶官網(wǎng)開設(shè)的企業(yè)支付寶賬號(hào)設(shè)置“其他貨幣資金——支付寶存款”明細(xì)賬,該賬戶核算企業(yè)通過(guò)支付寶進(jìn)行的各類資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)。
從關(guān)聯(lián)銀行賬戶對(duì)支付寶充值時(shí),借記“其他貨幣資金——支付寶存款”科目,貸記“銀行存款”科目。 支付采購(gòu)貨款時(shí)(選擇支付寶擔(dān)保交易方式),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“其他貨幣資金——支付寶存款”科目。
收到采購(gòu)貨物,確認(rèn)付款時(shí)(以一般納稅人為例),借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。 銷售發(fā)貨時(shí),借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
收到貨款時(shí),借記“其他貨幣資金——支付寶存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在余額寶官網(wǎng)開設(shè)的企業(yè)余額寶賬號(hào)設(shè)置“其他貨幣資金——余額寶存款”明細(xì)賬,該賬戶核算企業(yè)通過(guò)余額寶進(jìn)行的各類資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)及收益結(jié)算業(yè)務(wù)。
將資金從支付寶轉(zhuǎn)入余額寶賬戶時(shí),借記“其他貨幣資金——余額寶存款”科目,貸記“其他貨幣資金——支付寶存款”科目。通過(guò)余額寶支付采購(gòu)貨款時(shí),會(huì)計(jì)處理同支付寶結(jié)算業(yè)務(wù)。
月底結(jié)算投資收益時(shí),借記“其他貨幣資金——余額寶存款”科目,貸記“投資收益”科目。 例4:2013年9月1日A公司從支付寶轉(zhuǎn)出30萬(wàn)元到余額寶賬戶,9月2日下單采購(gòu)甲商品20萬(wàn)元,增值稅3。
4萬(wàn)元,貨款通過(guò)余額寶預(yù)付。9月5日收到甲商品并驗(yàn)收入庫(kù),月底計(jì)算本月理財(cái)收益共計(jì)288元。
目前,我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融方面的法律法規(guī)尚不夠完善,互聯(lián)網(wǎng)金融還處于無(wú)監(jiān)管狀態(tài),互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境較為復(fù)雜,企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。 一方面,部分互聯(lián)網(wǎng)支付平臺(tái)在未獲得基金銷售牌照或者超出牌照范圍的情況下,利用旗下的支付渠道與基金公司合作,借道從事基金購(gòu)買和銷售等活動(dòng),這種“打政策擦邊球”行為存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面,我國(guó)目前的相關(guān)法律法規(guī)與網(wǎng)絡(luò)借貸、眾籌融資的方式有沖突,互聯(lián)網(wǎng)金融籌資模式處于無(wú)準(zhǔn)入門檻、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、主管機(jī)構(gòu)的“三無(wú)”狀態(tài),根本原因在于我國(guó)目前沒有完善的個(gè)人信用評(píng)級(jí)機(jī)制,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)借貸、眾籌融資在我國(guó)面臨較大的法律障礙。 因此,企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格遵守我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,應(yīng)能全面地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象。
為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況,完整地反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況和結(jié)果,必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行全面地、科學(xué)地分類界定,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。各科目之間既相互區(qū)別,界限分明,又彼此聯(lián)系,共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。
(2)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,要兼顧宏觀調(diào)控和微觀決策的需要。一方面,要充分考慮到國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和綜合平衡的要求,另一方面要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要,做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。
設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)科目名稱的確定要做到含義準(zhǔn)確,簡(jiǎn)明扼要,通俗易懂,以便于正確地使用。 (3)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,要便于記賬、查賬,并能滿足會(huì)計(jì)核算技術(shù)現(xiàn)代化的要求,按照電子計(jì)算機(jī)的特點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)科目實(shí)行固定編碼。
我國(guó)工業(yè)企業(yè)目前使用的會(huì)計(jì)科目,是由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的。這樣可以使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算資料口徑一致,便于統(tǒng)計(jì)和分析。
企業(yè)在不違反計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)制度的規(guī)定,不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下,可根據(jù)具體情況報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后,作必要的增加、合并和減少。
網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該是服務(wù)行業(yè),建議按照服務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容建立會(huì)計(jì)科目:一級(jí)會(huì)計(jì)科目必須遵循國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的科目,以此編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表,; 現(xiàn)在已經(jīng)沒有行業(yè)區(qū)分了(只有存貨方面,有所區(qū)別).二級(jí)科目則可以根據(jù)本公司的需要來(lái)設(shè)置.; 如:有的公司制作費(fèi)很少,可以將其設(shè)置在營(yíng)業(yè)費(fèi)用-其他;網(wǎng)絡(luò)公司制作費(fèi)較多,則可以有2種設(shè)置,一 種是直接進(jìn)一級(jí)科目:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;一種是營(yíng)業(yè)費(fèi)用-制作費(fèi). 還有上網(wǎng)方面的網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用,網(wǎng)絡(luò)公司這方面開支比較大,可以設(shè)置:管理費(fèi)用-網(wǎng)絡(luò)費(fèi) 而有的公司這方面的開支不大,則設(shè)置:管理費(fèi)用-其他費(fèi) 具體情況具體對(duì)待。
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