只有用盈余公積彌補(bǔ)虧損,需作賬務(wù)處理,會計(jì)分錄為:
借:盈余公積 貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累。
一般盈余公積分為兩種:
一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取,法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。
二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取,后者則由公司自行決定提取。
1、97年虧損2605萬,體現(xiàn)在帳面上就是未彌補(bǔ)虧損。根據(jù)所得稅虧損可以在未來5年用稅前利潤彌補(bǔ)(即未來5年的利潤可以在虧損額度內(nèi)不繳企業(yè)所得稅),98-2002年利潤合計(jì)2000萬,則尚未彌補(bǔ)虧損為605萬。2003年應(yīng)繳企業(yè)所得稅,稅后利潤=600*(1-33%)=402萬元,彌補(bǔ)虧損后,還有605-402=203萬元未彌補(bǔ)。
2、未分配利潤是在報(bào)表上反映的項(xiàng)目,在科目明細(xì)帳中,是利潤分配科目的余額。利潤分配的明細(xì)分為:本年利潤、未分配利潤、其他轉(zhuǎn)入。法定盈余彌補(bǔ)虧損,帳務(wù)處理要在利潤分配科目進(jìn)行,但為了不與本年利潤混淆,所以從其他轉(zhuǎn)入明細(xì)科目過度。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利,也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下,與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同,應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額,即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長短不同等原因,以前年度未彌補(bǔ)虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ),有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損,不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方,其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補(bǔ)虧損,其會計(jì)處理方法均相同。但是,兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理是不同的。在以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下,其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額,而以稅后利潤彌補(bǔ)的數(shù)額,則不能作為納稅所得扣除處理。
彌補(bǔ)以前年度虧損,無需特別做分錄,只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目就可以了。轉(zhuǎn)入后,“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額就是未彌補(bǔ)的虧損。如果轉(zhuǎn)入后,該科目為貸方余額,則為彌補(bǔ)虧損后的留存收益。
所謂彌補(bǔ)以前年度虧損,是指在會計(jì)處理上,如果上年的凈利潤為負(fù)(或以前各年的凈利潤總和為負(fù)),本年的稅后凈利潤要首先彌補(bǔ)掉這部分虧損,才能作為可供分配的凈利潤,來計(jì)提公積金、公益金或者分紅。
企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種:
1.企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ),次年度利潤不足彌補(bǔ)的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。本文將重點(diǎn)對這種方式下的所得稅會計(jì)處理進(jìn)行探討。
2.企業(yè)發(fā)生的虧損,5年內(nèi)的稅前利潤不足或虧損彌補(bǔ)時(shí),用稅后利潤彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。
3.企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記"盈余公積" 科目,貸記"利潤分配--盈余公積補(bǔ)虧" 科目。
虧損的界定如果當(dāng)年按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本年利潤為負(fù)數(shù),即為會計(jì)上講的"虧損" 新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
彌補(bǔ)上一年的虧損有兩種方法。
1、用當(dāng)年利潤彌補(bǔ),無論是用稅前利潤補(bǔ)(前5年內(nèi)的虧損)還是用稅后利潤補(bǔ)(超過5年稅前利潤彌補(bǔ)期的)都不需要做專門的會計(jì)分錄。只要正常將本年凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”貸方即可。(因上一年的虧損體現(xiàn)在“利潤分配——未分配利潤”的借方余額,結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤后自動抵消)
2、用歷年積累的“盈余公積”彌補(bǔ)(一般用于超過5年稅前利潤彌補(bǔ)期的虧損彌補(bǔ))。借記“盈余公積”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。
1、企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),按照當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額
借:盈余公積—— 一般盈余公積
貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
2、企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí),按提取盈余公積的數(shù)額。
借:利潤分配——提取盈余公積
貸:盈余公積—— 一般盈余公積
3、企業(yè)按規(guī)定提取公益金時(shí),按提取公益金的數(shù)額
借:利潤分配——提取盈余公積
貸:盈余公積——公益金
4、企業(yè)將提取的公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)
借:盈余公積——公益金
貸:盈余公積——一般盈余公積
企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條:
一、用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ),即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。
二、用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的,尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。
三、以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議,并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。
擴(kuò)展資料
企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。
分配股利,原則上企業(yè)當(dāng)年沒有利潤,不得分配股利,如為了維護(hù)企業(yè)信譽(yù),用盈余公積分配股利,必須符合下列條件:
1、用盈余公積彌補(bǔ)虧損后,該項(xiàng)公積金仍有結(jié)余。
2、用盈余公積分配股利時(shí),股利率不能太高,不得超過股票面值的6%。
3、分配股利后,法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。
參考資料來源:搜狗百科——盈余公積
彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理為:
借:盈余公積
貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累。
一般盈余公積分為兩種:
一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取,法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。
二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取,后者則由公司自行決定提取。
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