一、來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 (一)收入的核算 首先,根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則,來料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。
因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方,加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制,同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè),相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。 其次,對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。
目前,企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,往往采取多種經(jīng)營方式,可能既做進(jìn)出口貿(mào)易,又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次,主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算,而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。
來料加工企業(yè)也有類似問題,比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備,既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù),又搞國內(nèi)加工,這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。 外加工費(fèi)收入免征增值稅,而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅,如果劃分不清,就不能享受免稅待遇。
另外,企業(yè)出售廢料的收入,應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算,因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。 第三,境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。
目前,國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低,境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議,代支部分費(fèi)用(如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出),例如某制衣廠,1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬元,其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬元,費(fèi)用成本總額為445萬元,收入僅占費(fèi)用的16%,而僅工資一項(xiàng)開支就達(dá)312萬元。 該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入,且該廠成立10年來,一直處于這種狀況,卻能經(jīng)營下去。
究其原因,原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金(是人民幣而非外匯)以供日常開支,這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上,而不在收入科目中反映,這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入,從而轉(zhuǎn)移利潤,減少應(yīng)納稅所得額,同時(shí)由于加工費(fèi)收入過低,也減少了國家外匯收入。 對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入,應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(二)費(fèi)用的核算 首先,費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地,大的來料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”,用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”,用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”,而對(duì)于小的來料加工企業(yè)來講,也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。
對(duì)于出口方面的費(fèi)用,如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等,大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí),這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,最好的辦法是分項(xiàng)單列。
比如說,有的來料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬元,但具體是什么開支卻不清楚,而分開列記就不存在上述問題。 同時(shí),衛(wèi)檢費(fèi)、場檢費(fèi)等是按車次收取的,監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來計(jì)算的,如果實(shí)際支出金額偏差較大,就可檢查是否有不正常開支,從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。
其次,購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進(jìn)口的,也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。
在國內(nèi)采購的材料,即使取得增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣,而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?,按照現(xiàn)行稅收政策,來料加工復(fù)出口的貨物,一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法,即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣,最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅,出口也不退稅。
這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同,進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發(fā)票)。因此,對(duì)從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè),為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等,其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅,而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。
若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。 二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠 根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定,出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后,憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”,持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。
貨物出口后,出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù),對(duì)逾期未核銷的,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。 從以上規(guī)定我們知道,承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后,可憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”,而無須等來料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。
來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有:加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同。
你的憑證其實(shí)還是不對(duì)的,應(yīng)該是這樣: (1)。
委外材料發(fā)出(委外時(shí)由企業(yè)提供部分或全部原料):Dr:委外加工物資(或明細(xì)科目委外加工物資-材料) 10 元Cr:原材料(采用標(biāo)準(zhǔn)成本還涉及材料成本差異) 10元(2)。 加工完成入庫,計(jì)算實(shí)際加工成本Dr:半成品/產(chǎn)品(可建立半成品/產(chǎn)品-委外加工明細(xì)科目) 15 元Cr:委外加工物資(或委托加工物資-結(jié)轉(zhuǎn)) 10元 生產(chǎn)成本- 委托加工成本 5元3)發(fā)出成品后,憑證:Dr: 主營業(yè)務(wù)成本 15元Cr: 半成品/產(chǎn)品 15元4)開出加工費(fèi)的銷售發(fā)票,憑證如下:借:應(yīng)收賬款(銀行存款) 18元 貸:主營業(yè)務(wù)收入(加工費(fèi)收入) 17元 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0元 應(yīng)交稅收――應(yīng)交消費(fèi)稅 1元(如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的,受托方應(yīng)該履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù),這里的計(jì)稅價(jià)格一般參照受托方同類產(chǎn)品的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格) 這樣一共賺了 18-15=3元,交稅1元。
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