企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”下的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。
職工(含離退休人員)因病或者意外事故而離世,企業(yè)根據(jù)公司內(nèi)部制度或者國(guó)家相關(guān)規(guī)定,發(fā)給死者家屬一定金額的撫恤金,具體包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、供養(yǎng)直系親屬一次性救濟(jì)金(或生活補(bǔ)助費(fèi))、撫恤金。因撫恤金屬于企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部支付行為,以何種憑證作為入賬依據(jù),會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理有哪些要求,以下為對(duì)撫恤金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、會(huì)計(jì)上屬于企業(yè)的福利費(fèi)支出
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))第一條第五款規(guī)定,撫恤金屬于企業(yè)發(fā)生的其他職工福利費(fèi),但在制度和準(zhǔn)則下,會(huì)計(jì)核算的明細(xì)科目有所不同:
1、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的,給予離世職工家屬的撫恤金等類似款項(xiàng),在“管理費(fèi)用”下的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百零四條明確,管理費(fèi)用包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用。而財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》第六章第四節(jié)第三款“管理費(fèi)用的核算”規(guī)定,管理費(fèi)用的核算內(nèi)容中“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”包括職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)。
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》沒有再對(duì)“管理費(fèi)用”下各明細(xì)子科目的核算內(nèi)容進(jìn)行限定,企業(yè)可根據(jù)自身具體需要自行設(shè)置明細(xì)核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金,性質(zhì)類似于職工福利費(fèi),賬務(wù)上在“管理費(fèi)用”下的“福利費(fèi)”科目核算,較為合理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》附件《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“管理費(fèi)用”科目的解釋,該科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。
二、稅務(wù)上屬于職工福利費(fèi),在企業(yè)所得稅前限額扣除
企業(yè)對(duì)因故離世職工的家屬給予撫恤金等,符合勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定,且一般在企業(yè)的工薪福利制度中也有明確規(guī)定,稅法中明確可列為企業(yè)職工福利費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條第三款明確,按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)(包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等),也屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。
目前部分地方有專門出臺(tái)文件(如粵勞薪[1997]115號(hào)文),規(guī)定企業(yè)應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)支付離世職工家屬喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等類似費(fèi)用,如企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)高于法規(guī)明確的標(biāo)準(zhǔn),也可作為福利費(fèi);稅務(wù)上因該筆補(bǔ)助屬于職工福利費(fèi)范疇,稅前扣除政策應(yīng)遵循職工福利費(fèi)的限額扣除政策。
需注意的是,作為稅前扣除項(xiàng)目,必須取得真實(shí)合法的憑證,因撫恤金等是直接支付職工家屬個(gè)人,企業(yè)可憑發(fā)放補(bǔ)助的內(nèi)部審批(決定)資料、死亡職工家屬困難的情況說明、款項(xiàng)簽收(支付)證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額 14% 的部分,準(zhǔn)予扣除。
三、家屬取得撫恤金免征個(gè)人所得稅
離世職工家屬取得企業(yè)發(fā)放的撫恤金等類似費(fèi)用,屬于免稅收入,即使該筆撫恤金超過地方有關(guān)規(guī)定的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn),也無需計(jì)繳個(gè)人所得稅。企業(yè)作為款項(xiàng)支付方,應(yīng)保存好發(fā)放撫恤金的相關(guān)入賬資料,作為該款項(xiàng)屬于免征個(gè)人所得稅范圍的證明,企業(yè)無需代扣代繳個(gè)人所得稅。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條的規(guī)定,福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免繳個(gè)人所得稅。
一、”單位有員工不幸去世,公司支付的撫恤金會(huì)計(jì)上應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。支付時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸:庫(kù)存現(xiàn)知金等
二、說明:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》明確規(guī)定:
1、職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予道的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工內(nèi)薪酬。
2、職工薪酬中的“職工福利費(fèi)”,是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(1)企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工福利費(fèi)容,按職工服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)
借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利
(2)實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí),會(huì)計(jì)分錄如上所述。
借:管理費(fèi)用-福利費(fèi)貸:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)借:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)貸:銀行存款/現(xiàn)金記入費(fèi)用科目,從應(yīng)付職工薪酬科目過渡。
如果支付的撫恤金達(dá)到工資總額14%以上的還影響所得稅抵扣。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條規(guī)定,《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括,按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此,上述在職職工非工死亡喪葬費(fèi)和撫恤金,可以做為企業(yè)職工福利費(fèi),按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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工會(huì)財(cái)務(wù),喪葬費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)。
借:應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi) 貸:銀行存款 職工福利費(fèi)(employee services and benefits)是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。 職工福利費(fèi)的開支范圍: 1、職工醫(yī)藥費(fèi) 2、職工的生活困難補(bǔ)助 是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。
包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助 3、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇 4、集體福利的補(bǔ)貼 包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房,哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助,以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等。 5、其他福利待遇 主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。
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