建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。
特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。 主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。
下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。 1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本 在合同成本下,設(shè)置以下明細(xì)科目 (1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (5)分包成本(項(xiàng)目/部門核算) (6)間接費(fèi)用 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資(項(xiàng)目/部門核算) 職工福利費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 固定資產(chǎn)使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 低值易耗品攤銷(項(xiàng)目/部門核算) 辦公費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 差旅費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 工程保修費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 排污費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 外單位管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 材料整理及零星運(yùn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 材料物資盤虧及毀損(項(xiàng)目/部門核算) 取暖費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 其他費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算) 2、工程施工-毛利,核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。
特別是間接費(fèi)用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。 (二)機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。
相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算,準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。
通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目: 工資及附加(部門/設(shè)備核算) 燃料及動(dòng)力(部門/設(shè)備核算) 折舊費(fèi)(部門/設(shè)備核算) 配件及修理費(fèi)(部門/設(shè)備核算) 間接費(fèi)用(部門/設(shè)備核算) (三)應(yīng)收賬款 1、應(yīng)收工程款(往來單位核算) 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算) 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。 (四)應(yīng)付賬款 1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款 3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(xiàng)(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。 4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。
(五)工程結(jié)算 (往來單位/項(xiàng)目核算)核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。 (六)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細(xì)科目,只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可) 1、目標(biāo)成本 目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目 (1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (5)間接費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算) 2、稅金(項(xiàng)目/部門核算) 3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 4、公司管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 5、公司利潤(rùn)(項(xiàng)目/部門核算) 其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大,不在此做專門的討論。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用說明 第501號(hào)科目 工程結(jié)算收入 一、本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。企業(yè)向發(fā)包 單位收取的各種索賠款,也在本科目核算。
企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外的按規(guī)定列作營(yíng)業(yè)收入的各種款項(xiàng),如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等也在 本科目核算。 二、企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入帳: 1.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同,應(yīng)于合同完成,施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí),確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn),實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。
2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支,月終結(jié)算,竣工后清算辦法的工程合同,應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn),即:各月份終了,與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí),確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn),本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。 3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段,分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同,應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn)。
即:應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段,與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí),確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額,為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。
實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同,其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間,與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額,為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。
三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入和應(yīng)向發(fā)包單位收取的列作營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng),借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。 企業(yè)按合同有關(guān)違約責(zé)任條款規(guī)定向發(fā)包單位收取的索賠款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,貸記本科。
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