《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提壞賬準備金的范圍包括應收賬款和其他應收款,自2003年1月1日起,應收票據(jù)原則上不再作為扣除壞賬準備的基數(shù)。
拓展:
1. 企業(yè)應收票據(jù)到期不能收回,應將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款,按規(guī)定計提壞賬準備;
2. 有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款,計提相應壞賬準備。對于應收票據(jù)之所以不計提壞帳準備,與我國商業(yè)匯票結(jié)算方式的支付風險極小有關;
3. “應收票據(jù)”科目核算的是企業(yè)應收的商業(yè)匯票,其實質(zhì)實際上仍然屬于應收帳款性質(zhì),只是要比普通應收帳款多持有一份具有相當高支付能力的商業(yè)匯票而已。正是由于商業(yè)匯票的高支付能力,因此,企業(yè)會計制度規(guī)定應收票據(jù)無需計提壞帳準備。
應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項,預付賬款,屬資產(chǎn)類科目。
壞賬準備是指企業(yè)的應收款項(含應收賬款、其他應收款等)計提的,是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算,采用備抵法。在備抵法下,企業(yè)每期末要估計壞賬損失,設置“壞賬準備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失,提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時,直接沖減已計提壞賬準備,同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。
企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時,應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況,以及其他相關信息合理地估計。
除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回,或收回的可能性不大外(如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等,以及應收款項逾期3年以上),下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備:
(1)當年發(fā)生的應收款項。
(2)計劃對應收款項進行重組。
(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項。
(4)其他已逾期,但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。
擴展資料:
根據(jù)會計準則規(guī)定確認壞賬主要符合以下兩個條件:1.債務人破產(chǎn)或死亡;2.債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款。由于企業(yè)營銷政策的差別,企業(yè)的壞賬風險也各不相同。比如,零售企業(yè),就不存在壞賬風險。而采取現(xiàn)金折扣方式銷售,在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下,會引起高估應收賬款和銷售收入。因而壞賬風險就非常大。
另外不同的企業(yè)在市場上的所處的地位不同,其應收賬款回收時間也就不一樣,屬于賣方市場的企業(yè),產(chǎn)品供不應求,用戶競相購買,付款及時;有的用戶為穩(wěn)定貨源,甚至提前支付預付款。這類企業(yè)幾乎沒有壞賬風險。
反之,屬于買方市場的企業(yè),企業(yè)產(chǎn)品供大于求,同類企業(yè)間惡性競爭,不惜放寬條件,允許延期付款、賒銷。這種營銷方式下應收賬款無疑會大幅度增加,那么壞賬風險發(fā)生的可能性也隨時會發(fā)生,使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少,償債能力和取得外部借款的能力迅速降低。
參考資料:
搜狗百科-壞賬準備
在初級會計里,應收賬款、其他應收款及符合條件的應收票據(jù)和預付賬款需要計提壞賬準備。
壞賬準備是指對應收賬款預提的,對不能收回的應收賬款用來抵銷,是應收賬款的備抵賬戶。
商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入增加的同時,不可避免地導致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款,壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。
壞賬損失的確認標準:
1.因債務人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應收賬款;
2.因債務人逾期未履行其償債義務(一般超過3年)且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。
壞賬損失的核算方法有:
1.直接轉(zhuǎn)銷法
(1)直接轉(zhuǎn)銷法在壞賬實際發(fā)生時,按實際損失確認壞賬損失,計入期間費用,同時沖銷該筆應收款項。
(2)直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點:財務處理簡單。
(3)直接轉(zhuǎn)銷法的缺點:忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務的聯(lián)系,在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期,對于壞賬的情況不做任何處理,顯然不符合權責發(fā)生制及收入費用相配比的會計原則,而且核銷手續(xù)繁雜,致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬,得不到處理,虛增了利潤,也夸大了前期資產(chǎn)。
2.備抵法
(1)備抵法是按期估計壞賬損失,形成壞賬準備,當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時,應根據(jù)其金額沖減壞賬準備,同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。
(2)備抵法的優(yōu)點:
①預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用,合理配比,避免企業(yè)虛增利潤;
②在報表上列示應收賬款凈額,使其接近于未來實際可收回的金額;
③使應收賬款實際占用資金接近實際,消除了虛列的應收賬款,有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
(3)備抵法的缺點:賬務處理較為繁瑣。
3.《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
《企業(yè)會計制度》第五十三條規(guī)定:“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了,對應收款項進行全面檢查,預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬,對于沒有把握能夠收回的應收款項,應當計提壞賬準備”。“計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定”。壞賬損失的核算在備抵法下,可以按余額百分比法、賬齡分析法、賒銷金額百分比法等方法計提壞賬準備。
《企業(yè)會計制度》列舉了三種情況可以全額提取。即:
①債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足;
②因發(fā)生嚴重自然災害等導致債務單位停產(chǎn),而在短時間內(nèi)無法償還債務的;
③逾期三年以上,尚未收回的應收款項。
《企業(yè)會計制度》又規(guī)定,下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備:
①當年發(fā)生的應收款項;
②計劃對應收款項進行重組;
③與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項;
④其他已逾期,但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。
考慮到企業(yè)按照會計核算的謹慎原則。一般都計提各項準備金,但在計算應稅所得時,遵循的是據(jù)實原則,因此原則上企業(yè)計提的各種準備金都不應允許其在稅前扣除,而是在有關資產(chǎn)損失實際發(fā)生時再扣除。
應收賬款中實際發(fā)生的壞賬損失,需經(jīng)稅務確認后方可稅前列支。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定,“在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:(七)未經(jīng)核定的準備金支出?!?/p>
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條的規(guī)定,“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。”
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