借:銀行存款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔1993〕83號(hào))發(fā)布開(kāi)始,財(cái)政部就增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法和小規(guī)模納稅企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定,但一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,卻一直未予明確。目前,實(shí)務(wù)上普遍采用如下會(huì)計(jì)處理方法:
借:相關(guān)科目
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
其中,銷項(xiàng)稅額為按照簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳增值稅額。
但是,當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí),這種會(huì)計(jì)處理方法與《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人,以下簡(jiǎn)稱納稅申報(bào)表)有沖突,而不管是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào))下發(fā)的非“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表;
還是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào))下發(fā)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表。
擴(kuò)展資料
對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理上采用方法:購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的.如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目,或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。
一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅:
1、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。
2、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
3、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
參考資料來(lái)源:中華賬政部-關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知
增值稅一般納稅人建筑業(yè)營(yíng)改增后,同時(shí)部分項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易辦法、或預(yù)征的辦法。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)):附件2?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》: (七)建筑服務(wù)。
1。 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2。
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
3。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑工程老項(xiàng)目,是指: (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目; (2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 4。
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5。一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 6。
試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
1、工程款收入的會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(工程結(jié)算收入)應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅注意:(1)一般納稅人提供簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,也是自行開(kāi)具專票,不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi);(2)若甲方不抵扣應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;(3)一般計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅額,簡(jiǎn)易計(jì)稅是應(yīng)納稅額。
2、購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所用材料的會(huì)計(jì)分錄借:原材料貸:應(yīng)付賬款注意:(1)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目本身取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)切記不得將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)貨過(guò)程中取得的專票拿到一般計(jì)稅項(xiàng)目上抵扣;(3)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目采購(gòu)工程用料過(guò)程中若取得專票應(yīng)認(rèn)證后先抵扣、后進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;千萬(wàn)不要不認(rèn)證,以免出現(xiàn)滯留發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。 若是取得專票認(rèn)證后的會(huì)計(jì)分錄:借:原材料-應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄:借:原材料貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(4)對(duì)于公司采購(gòu)進(jìn)來(lái)的材料取得了專票,但是部分用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、部分用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的,如何處理?注意:一定要做到賬目上能夠區(qū)分清楚,哪些用于簡(jiǎn)易、哪些用于一般計(jì)稅項(xiàng)目:如:原材料---簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目用料原材料-一般計(jì)稅項(xiàng)目用料建立好庫(kù)房管理、以及出入庫(kù)領(lǐng)料管理。
(5)如果購(gòu)進(jìn)材料已經(jīng)混同,且已進(jìn)項(xiàng)抵扣,怎么辦?答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)期全部銷售額。 因此,無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)現(xiàn)銷售的時(shí)候按照公式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
稅務(wù)局會(huì)對(duì)無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額年度清算。
一、小規(guī)模納稅人小規(guī)模企業(yè)適應(yīng)稅率3%(城建稅及附加稅省略),取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,但納稅義務(wù)發(fā)生后,可以按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
例:A建筑公司是小規(guī)模納稅人,2017年8月在X地XX項(xiàng)目(跨地區(qū)需要預(yù)交),結(jié)算收款100萬(wàn)元,其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬(wàn)元(其他材料費(fèi)用等略)。分錄如下:1、付款時(shí)借:工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89借: 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11貸:銀行存款 500,000.002、預(yù)交增值稅(差額計(jì)算,附件:完稅證、對(duì)方完稅證)借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11貸:銀行存款 14,563.113、開(kāi)票時(shí)(附件:發(fā)票)借:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (工程結(jié)算) 970,873.78 貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 29,126.224、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù))借:銀行存款 1,000,000.00貸:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00二、簡(jiǎn)易計(jì)稅根據(jù)58號(hào)文, 如果項(xiàng)目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項(xiàng)目,可以選擇或?qū)嵱煤?jiǎn)易計(jì)稅適用3%增值稅征收率(城建稅及附加稅省略),取得的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票不能抵扣(可以認(rèn)證后再轉(zhuǎn)出,避免出現(xiàn)滯留票),但納稅義務(wù)發(fā)生后,可以按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
例:B建筑公司是一般納稅人,按政策規(guī)定了適用簡(jiǎn)易征稅,2017年8月在Y地(跨地區(qū)需要預(yù)交),結(jié)算收款100萬(wàn)元,其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬(wàn)元(其他略)。分錄如下:1、付款時(shí)借:工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89借: 應(yīng)交稅費(fèi)----簡(jiǎn)易計(jì)稅 14,563.11貸:銀行存款 500,000.002、開(kāi)票時(shí)(附件:發(fā)票)借:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00貸:工程結(jié)算 970,873.78 貸:應(yīng)交稅費(fèi) ---簡(jiǎn)易計(jì)稅 29,126.223、預(yù)交增值稅(差額計(jì)算,附件:完稅證、對(duì)方完稅證)借:應(yīng)交稅費(fèi)-----簡(jiǎn)易計(jì)稅 14,563.11貸:銀行存款 14,563.114、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù))借:銀行存款 1,000,000.00貸:應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00小規(guī)模和簡(jiǎn)易計(jì)稅有點(diǎn)類似,主要是科目設(shè)置不同,另外小規(guī)模企業(yè)一般執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一般納稅人企業(yè)一般執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;小規(guī)模企業(yè)一般沒(méi)按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本,通常按照發(fā)票開(kāi)具和收到發(fā)票確認(rèn)收入成本;一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本。
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