村級財務要設(shè)置的會計科目包括:
一、“備用金”科目。目前,絕大多數(shù)地方均對農(nóng)村財務實行委托“雙代管”的財務管理體制,村級經(jīng)濟組織的資金與賬目均委托農(nóng)村會計服務中心代管,村級只設(shè)一名報賬員。為滿足村級組織正常運轉(zhuǎn),保證村級組織日常工作的需要,應對村級報賬員實行定額備用金制,增設(shè)“備用金”科目。農(nóng)村會計報務中心先核定各村備用金定額并撥付現(xiàn)金,使用后,會計服務中心根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額。撥付定額備用金時,借記“備用金”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。報銷日常支出時,借記“管理費用”等科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。定額備用金的特點就在于定額。這個定額是由會計服務中心根據(jù)現(xiàn)金管理的要求和村集體經(jīng)濟組織的日常零星需要測算確定,支付后作一次備用金入賬的會計分錄,以后每次報賬均不通過備用金核算。除非改變定額或取消定額或取消備用金制度,定額備用金一經(jīng)預付,便成“定額”,每次報銷支出只補充現(xiàn)金不涉及定額。
二、“轉(zhuǎn)移支付”科目。稅費改革以后,國家為確保村級組織的正常運轉(zhuǎn),實行轉(zhuǎn)移支付進行補貼,是稅費改革后村級組織普遍涉及的資金。對于貧困地區(qū)而言,農(nóng)業(yè)稅取消后,財政轉(zhuǎn)移支付不僅是村級集體經(jīng)濟組織的主要經(jīng)費來源,而且是當前村級可支配收入的重要組成部分。它的使用有嚴格的規(guī)范性、政策性和法規(guī)性的特點。為此應增設(shè)“轉(zhuǎn)移支付”科目,進行專項核算,為確?;鶎咏M織政權(quán)正常運轉(zhuǎn)提供保障。“轉(zhuǎn)移支付”科目,為負債類科目,用來核算村集體經(jīng)濟組織收到財政部門撥入的轉(zhuǎn)移支付資金及使用情況。村集體經(jīng)濟組織收到財政部門撥入的轉(zhuǎn)移支付資金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“轉(zhuǎn)移支付”科目。用轉(zhuǎn)移支付支付村干部工資和村集體日常辦公開支時,借記“管理費用”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。同時,借記“轉(zhuǎn)移支付”科目,貸記“公積公益金”科目。本科目期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織結(jié)余的轉(zhuǎn)移支付資金。期末借方余額,反映村集體經(jīng)濟組織正常運轉(zhuǎn)費用的不足部分。年終無論是貸方余額還是借方余額,均應轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方或借方。
三、“撥入??睢笨颇?。隨著新農(nóng)村建設(shè)與公共財政的建立,國家不斷加大對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入,各級政府對村集體經(jīng)濟組織的財政投入也逐年增加。如村級公路建設(shè)、村級陣地建設(shè)等專項工程建設(shè),國家都投入???,這些資金的用途都很明確,村集體收到專款后,應當按時、足額轉(zhuǎn)付給受益對象或用于專款專用的專項工程建設(shè)。為加強這些資金的管理,保證??顚S茫_保項目順利實施,就需要增設(shè)“撥入專款”科目,核算國家各級政府及相關(guān)單位撥入的各種專項資金。村集體經(jīng)濟組織收到相關(guān)單位撥入的??顣r,借記“銀行存款”等科目,貸記“撥入??睢笨颇?。村集體經(jīng)濟組織按規(guī)定使用專款,若購入不需安裝的固定資產(chǎn)時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目,同時,借記“撥入專款”科目,貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟組織使用??钯徣胄枰惭b或建造的固定資產(chǎn)時,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記“撥入款項”科目,貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟組織對于使用專項資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目(如村級公路),在項目支出發(fā)生時,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;項目完成后,按使用??钯Y金,借記“管理費用”、“其他支出”等科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記“撥入??睢笨颇?,貸記“公積公益金”科目。本科目應按項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。其期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織應當用于專項工程建設(shè)的資金,期末借方余額反映村集體經(jīng)濟專項工程建設(shè)的超支數(shù)。
四、“公益支出”科目。該科目用于核算村組集體經(jīng)濟組織用于保障、服務和改善農(nóng)村人居環(huán)境且不形成固定資產(chǎn)的支出,如一些公益事業(yè)捐贈、公益設(shè)施的維護費、公益事業(yè)管理費等。當發(fā)生不形成資產(chǎn)且以非工程方式支出時,借記“公益支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;對于不形成資產(chǎn)但以工程方式發(fā)生的支出時,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目,待工程完工辦理工程決算時,借記“公益支出”科目,貸記“在建工程”科目。
五、“文體支出”科目。隨著人民生活水平的日益提高和國家對農(nóng)村文化體育的重視,農(nóng)村文化生活、娛樂活動變得豐富多彩,這方面的支出也逐年增加,應增加“文體支出”科目,專門核算村級集體經(jīng)濟組織為豐富村民文化、體育等娛樂活動等方面的支出。對于發(fā)生文體娛樂方面的支出,若不形成資產(chǎn)的,直接借記“文體支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;對于發(fā)生的文體娛樂方面的支出,若形成資產(chǎn)的,先借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目,待工程完工辦理決算時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“文體支出”科目。
會計分錄三要素:記賬方向(借方或貸方)、賬戶名稱(會計科目)、金額。
會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶(科目)名稱及應記金額三要素構(gòu)成。按照所涉及賬戶的多少,分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄;復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄,即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
會計分錄格式:
第一:應是先借后貸,借貸分行,借方在上,貸方在下;
第二:貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格,表明借方在左,貸方在右。
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