談“待沖基金”科目使用的體會(huì)
《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于2012年1月1日全面執(zhí)行,增設(shè)“待沖基金”“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目是《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的重要的變化.新會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及一系列對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目補(bǔ)助收入資金的記賬方法的變化,使醫(yī)院的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量,以及財(cái)政補(bǔ)助、科教資金在醫(yī)院的消耗過(guò)程一目了然.但“待沖基金”科目的使用,在完整反映醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本,體現(xiàn)國(guó)家投資和建設(shè)醫(yī)院的本質(zhì),以及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益分析指標(biāo)方面,財(cái)務(wù)信息反映還有不足.
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度在《資產(chǎn)負(fù)債表》和《基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表》中均設(shè)置了“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目,用以反映尚未確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入和利息收入,與“基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金”和“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人戶基金”科目處于同一核算序列,與“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”和“待轉(zhuǎn)利息收入”科目呈對(duì)應(yīng)關(guān)系,卻未在會(huì)計(jì)科目表中設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金”科目,使醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表的填制脫節(jié),導(dǎo)致醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)、表間相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不明確,不方便使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表。
第一,發(fā)生支出時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資發(fā)生支出
時(shí),會(huì)計(jì)處理分為兩種步驟兩個(gè)分錄來(lái)完成。以財(cái)政補(bǔ)助資金為例,第一步是支出記錄環(huán)節(jié) ,這環(huán)節(jié)分為兩種情形: -是當(dāng)資金由財(cái)政直接
支付時(shí),借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”,貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”; 二是當(dāng)財(cái)政授權(quán)支付時(shí),借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目,貸記“零余額賬
戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。這一步驟的目的在于記錄財(cái)政資金的開支過(guò)程;第二步驟為資產(chǎn) 記錄環(huán)節(jié), 同時(shí)借記“在建工
程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” “庫(kù)存物資”等科目,貸記“待沖基金待沖財(cái)政基金科目。
在上述會(huì)計(jì)處理中,出現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)雙分錄的情況。在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,雙分錄情形并不少見,如購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí),既要同時(shí)增記固定
資產(chǎn)(借)與固定基金(貸) ,同時(shí)減記專用基金修購(gòu)基金(借)與銀行存款(貸) ,從而出現(xiàn)-筆業(yè)務(wù)兩個(gè)分錄核算的情況。這一處理方法
實(shí)質(zhì)上源于收付實(shí)現(xiàn)制中資金占用與資金來(lái)源對(duì)應(yīng)的理念。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,醫(yī)院使用自有資金購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí),只需要借記“固定資
產(chǎn)”, 貸記貨幣資金等相關(guān)科目,并按財(cái)務(wù)制度提取折舊,而“固定基金”科目被廢止。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的雙分錄的主要目的是為了完整
地記錄財(cái)務(wù)信息, 既要能對(duì)資產(chǎn)的變化做出記錄,也要將財(cái)政資金的支出做出完整的描述。
第二,配套資金購(gòu)買整體資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買一個(gè)整體資產(chǎn)中 ,部分資金由財(cái)政配套,部分由醫(yī)院自籌 ,這種業(yè)務(wù)的發(fā)生在醫(yī)院購(gòu)入固
定資產(chǎn)中是常見的。假設(shè)-套專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備價(jià)格120萬(wàn)元,財(cái)政配套資金60萬(wàn)元,醫(yī)院自籌資金60萬(wàn)元購(gòu)入。在財(cái)政直接支付方式下,醫(yī)院會(huì)計(jì)分兩個(gè)步驟分錄:-是 肯記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元,貸記待沖基金60萬(wàn)元,銀行存款或應(yīng)付賬款等60萬(wàn)元,這是記錄資產(chǎn)的實(shí)際變化情況;二
是借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出60萬(wàn)元,貸記財(cái)政補(bǔ)助收入60萬(wàn)元,這是記錄了財(cái)政資金的實(shí)際支出情況。
第三,在提取折舊與耗用資時(shí)的會(huì)計(jì)處理。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的-個(gè)重大改變是固定資產(chǎn)要提取折舊。那么財(cái)政資金或科教資金購(gòu)入的
固定資產(chǎn)(或配套資金部分) , 其折舊B不能進(jìn)入醫(yī)院醫(yī)療成本而是沖減待沖基金。如上例, 120萬(wàn)元的醫(yī)療設(shè)備,使用年限為5年,使用4年已
壞,報(bào)廢,那么4年提取折1896萬(wàn)元,每年的提取折舊8為:借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和待沖基金各12萬(wàn)元,貸記累計(jì)折舊24萬(wàn)元。轉(zhuǎn)入清理時(shí):借記
固定資產(chǎn)清理12萬(wàn)元,待沖基金12萬(wàn)元,累計(jì)折1舊96萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元。
第四,領(lǐng)用、發(fā)出財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資時(shí),要按發(fā)出物資所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額,借記“待沖基金”,貸記 “庫(kù)存物
資”。
第五,處置盤虧財(cái)政補(bǔ)助科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),以及財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資發(fā)生盤虧變質(zhì)
毀損的,在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí), 按該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額,借記“待沖基金”,貸記 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資
產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目。
社保代轉(zhuǎn)資金分析如下:
1:假設(shè)你單位這個(gè)月應(yīng)該繳1萬(wàn)元的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),并且足額繳納了的話,社會(huì)保險(xiǎn)根據(jù)規(guī)定比例會(huì)進(jìn)行分賬處理,即其中多少進(jìn)入賬戶,多少進(jìn)入統(tǒng)籌。
2:但你單位只繳了8000元,則社會(huì)保險(xiǎn)沒有辦法進(jìn)行分賬,就會(huì)把這筆錢先存到你單位在社保的一個(gè)待轉(zhuǎn)(等待轉(zhuǎn)移的意思)賬戶上,這筆錢也就叫待轉(zhuǎn)金,
3:假設(shè)下個(gè)月你單位又繳了3000元,并且你單位下個(gè)月應(yīng)繳還是1萬(wàn)元的話,那么,2個(gè)待轉(zhuǎn)金合計(jì)為11000元,夠一個(gè)月的,社保會(huì)把上個(gè)月的賬分下去(規(guī)定社保是先可早的分)。這樣你單位的待轉(zhuǎn)基金就只剩1000元了。
防洪基金提取時(shí)借:管理費(fèi)用--防洪基金貸:其他應(yīng)交款(或應(yīng)交稅費(fèi))--防洪基金繳納時(shí)借:其他應(yīng)交款(或應(yīng)交稅費(fèi))--防洪基金貸:銀行存款等注:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。防洪基金的征集標(biāo)準(zhǔn)是按上年?duì)I業(yè)收入的1.2%征收.按年繳和按月繳都行。
地稅的防洪保安基金計(jì)入科目管理費(fèi)用-防洪保安基金。
會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求,對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目,稱為會(huì)計(jì)科目。 會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
防洪基金提取時(shí):
借:管理費(fèi)用--防洪基金
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--防洪基金
繳納時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)--防洪基金
貸:銀行存款等
根據(jù)各地稅務(wù)局官網(wǎng)公布的防洪基金的征集標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,如有些地區(qū)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為:按上年?duì)I業(yè)收入的1.2‰征收。(按年繳或按月繳都行)
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防洪保安基金是政府性基金,所收費(fèi)用全部用于重點(diǎn)防洪保安工程建設(shè)、大中型病險(xiǎn)水庫(kù)的處理和重點(diǎn)水利工程項(xiàng)目。
收取對(duì)象為有銷售收入的企、事業(yè)單位和城鄉(xiāng)個(gè)體戶以及在職職工,我區(qū)個(gè)體工商戶的防洪基金由區(qū)工商局代收,上繳區(qū)財(cái)政。
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