因企業(yè)給予外方折扣,少收回外匯,若能在規(guī)定期限內(nèi)取得外匯局的出口收匯核銷單(出口退稅專用),可根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號)規(guī)定,辦理退稅。
若企業(yè)不能取得外匯局的出口收匯核銷單(出口退稅專用),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)第一條第三款的規(guī)定,出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物;視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定:“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?!?/p>
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)因售出商品質(zhì)量問題給予外方的銷售折讓,就企業(yè)所得稅而言,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定,本期(月)發(fā)生的銷售退回或銷售折讓,按應(yīng)沖減的營業(yè)收入,借記本科目,按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。
因此,對于本期給予外方的銷售折讓,會計(jì)上應(yīng)沖減營業(yè)收入。
一、銷售方:因質(zhì)量問題被扣款,屬于銷售折讓,銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入前,則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,如按規(guī)定允許扣減增值稅額的,還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。
舉例:
銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售入后:
銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):
1、借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
2、發(fā)生銷售折讓時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)收入(折讓的金額)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(折讓的金額*17%)
貸:應(yīng)收賬款
實(shí)際收到貨款時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
二、購進(jìn)方:
不良品扣款應(yīng)入“庫存商品”或“原材料”的貸方或直接在驗(yàn)收入庫時(shí)扣減
會計(jì)分錄
借:庫存商品(扣減后金額)
借:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(扣減后金額)
貸:庫存商品(扣減后金額)
1、沖減出口收入,補(bǔ)提銷項(xiàng)稅
借:主營業(yè)務(wù)收入——出口收入
貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入
應(yīng)交稅金——增值稅——銷項(xiàng)稅
2、沖減出口收入不予免征和抵扣稅款:出口收入*征退稅率差
借:主營業(yè)務(wù)成本 紅數(shù)
貸:應(yīng)交稅金——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 紅數(shù)
簡單說吧:按照做出口收入時(shí)反方向。
疑問:看了你與1樓的對話,沒有“免抵稅”?你的出口分錄明明寫著“借:應(yīng)收賬款,貸:主營業(yè)務(wù)收入--出口收入”,沒有提取銷項(xiàng)稅,就是免稅???你是什么企業(yè)?不管怎樣,如果做出口收入時(shí)沒有第2步,那就不用沖減“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”了。
銷售折讓的會計(jì)分錄:
當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候,分錄:
借:應(yīng)收帳款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
當(dāng)發(fā)生銷售折讓的時(shí)候,沖減收入,分錄:
借:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸:應(yīng)收帳款
當(dāng)收回款項(xiàng)的時(shí)候,
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款
銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求,銷售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí),由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性,因此,應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。
會計(jì)分錄是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱,以及計(jì)入賬戶的方向和金額的一種記錄。
簡稱分錄。 會計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。 按照所涉及賬戶的多少,分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。
簡單會計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄,即一借一貸的會計(jì)分錄;
復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄,即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。
據(jù)稅法規(guī)定,銷售貨物并給購買方開具專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨或銷售折讓,對于購貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方,作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù),并開具紅字專用發(fā)票。
1.達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈實(shí)物
銷售返利如采用返回所銷售商品方式的,根據(jù)稅法的規(guī)定,應(yīng)視作銷售處理,并計(jì)繳增值稅。
支付銷售返利方:
借:營業(yè)費(fèi)用
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
期末對于捐贈的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。
收到銷售返利方:
收到實(shí)物銷售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本,并要計(jì)繳增值稅。需分兩種情況處理:
(1)若供貨方開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:主營業(yè)務(wù)成本
(2)若不開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品
貸:主營業(yè)務(wù)成本
2.直接返還貨款
支付銷售返利方:
銷售返利如采用支付貨幣資金形式的,支付銷售返利方,根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。
借:營業(yè)費(fèi)用
貸:銀行存款等
但是在實(shí)務(wù)操作中,對于這種返利方式會計(jì)處理方法各異,有的會計(jì)人員做如下處理:
借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:銀行存款
因?yàn)楝F(xiàn)金返利是在購貨日后發(fā)生的,無法注明在同一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票上。因此,返利不能沖減增值稅,只能沖減主營業(yè)務(wù)收入。
收到銷售返利方:
收到銷售返利方,沖減銷售成本,如果對方開具紅字發(fā)票時(shí),應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
3.沖抵貨款的形式。
國稅發(fā)[2004]136號文件規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。會計(jì)上應(yīng)按銷售折讓處理。
按稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅,如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣,而購買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
銷售返利如采用在銷售發(fā)票直接扣減方式,性質(zhì)上類同銷售折讓,其會計(jì)處理與一般商品折讓購銷的會計(jì)處理一樣。支付銷售返利方收入按照扣減銷售返利后的凈額計(jì)入銷售收入;收到銷售返利方成本按照扣減銷售返利后凈額計(jì)入采購成本。
如果將返利額另開發(fā)票,對于直接沖抵貨款的形式來兌現(xiàn)的返利,在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用,或者需要在期后才能明確返利額,銷售方據(jù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開出紅字發(fā)票沖銷收入,并相應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額。
支付銷售返利方:
支付返利方憑進(jìn)貨退出或索取折讓證明單,開具紅字折讓增值稅發(fā)票。
借:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
收到銷售返利方:
收到返利方,持通過稅務(wù)局認(rèn)證的紅字折讓增值稅發(fā)票,抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:銀行存款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
貸:其他業(yè)務(wù)收入(或庫存商品)
銷售折讓沖減主營業(yè)務(wù)收入科目
銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【例】甲公司2007年7月18日銷售一批商品,增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40000元,增值稅為6800元,該批產(chǎn)品的成本為35000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致,要求給予價(jià)款5%的折讓,甲公司同意折讓。為此甲公司所做的會計(jì)分錄為:
7月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:應(yīng)收賬款 46800
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6800
借:主營業(yè)務(wù)成本 35000
貸:庫存商品 35000
發(fā)生銷售折讓時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
貸:應(yīng)收賬款 2340
實(shí)際收款時(shí):
借:銀行存款 44460
貸:應(yīng)收賬款 44460
1. 商業(yè)折扣,是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況,或針對不同的顧客,在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。平常去商場看到打幾折就是商業(yè)折扣的表現(xiàn)。
銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求,銷售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。
2. 會計(jì)分錄:
商業(yè)折扣直接按照折扣后的價(jià)格入賬例如:
企業(yè)向A銷售商品售價(jià)為100萬元,增值稅率17%,商業(yè)折扣10%
【解】銷售時(shí) 直接扣除商業(yè)折扣后入賬
計(jì)算:應(yīng)收賬款科目余額100*(1+17%)*(1-10%)=105.3萬元
主營業(yè)務(wù)收入100*(1-10%)=90萬元,二者余額記應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅
借:應(yīng)收賬款105.3
貸:主營業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15.3
銷售折讓在核算時(shí),由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性,因此,應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理,例如:
企業(yè)向A銷售商品售價(jià)為100萬元,增值稅率17%,由于質(zhì)量問題給予銷售折讓10%
借:應(yīng)收賬款 117貸:主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17因?yàn)檎圩?0%所以借:主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7貸:應(yīng)收賬款 11.7實(shí)際付款117-11.7=105.3
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