企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,我國(guó)關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了兩方面的變化:
一是作為后續(xù)支出、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用發(fā)生時(shí),一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,不再采用預(yù)提或待攤的方式核算;
二是由于修理費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)成本中不再包含固定資產(chǎn)修理費(fèi)用這一內(nèi)容。其中關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再采用預(yù)提或待攤的方式核算可以使會(huì)計(jì)信息更為謹(jǐn)慎,有利于防止會(huì)計(jì)信息的人為操縱,但不再考慮固定資產(chǎn)修理費(fèi)用與企業(yè)產(chǎn)品制造或
勞務(wù)提供的相關(guān)性,而將其全部計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用筆者認(rèn)為是值得商榷的。
一、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用全部計(jì)入期間費(fèi)用產(chǎn)生的問(wèn)題
固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ),具有單位價(jià)值高、使用期限長(zhǎng)的特點(diǎn),為維護(hù)其良好的技術(shù)狀態(tài),在其使用過(guò)程中必然要發(fā)生修理費(fèi)用。盡管在各行業(yè)、各企業(yè)中所使用的固定資產(chǎn)存在著較大差異,但將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入期間費(fèi)用帶來(lái)的問(wèn)題是不容忽視的。
二、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理思路
為了計(jì)算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本,必然要求正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限。企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用是進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)而發(fā)生的,與特定的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供存在著聯(lián)系,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與特定的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供不存在直接聯(lián)系,而與一定會(huì)計(jì)期間的聯(lián)系更為密切,因此應(yīng)將其直接作為期間費(fèi)用而不計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
根據(jù)維修費(fèi)發(fā)生部門(mén),分為幾種情況
1.廠部設(shè)備維修費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用-修理費(fèi)
2.車(chē)間設(shè)備的計(jì)入制造費(fèi)用-修理費(fèi)
3.銷(xiāo)售部門(mén)的計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用-修理費(fèi)
4.職工食堂的計(jì)入管理費(fèi)用-福利費(fèi)
會(huì)計(jì)科目就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步分類(lèi)核算的項(xiàng)目,它是以客觀存在會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置。即根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)地分類(lèi),每一類(lèi)確定一個(gè)合適的名稱,這些就是會(huì)計(jì)科目。
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相關(guān)回復(fù)
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機(jī)動(dòng)車(chē)修理費(fèi),確實(shí)要根據(jù)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則處理,哪個(gè)部門(mén)的機(jī)動(dòng)車(chē),就歸屬到那個(gè)部門(mén)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目上:
車(chē)間:管理費(fèi)用——維修費(fèi)(這里,一般會(huì)錯(cuò)誤計(jì)入“制造費(fèi)用”,新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用——維修費(fèi)”)
銷(xiāo)售部門(mén):如果經(jīng)常性發(fā)生,占銷(xiāo)售費(fèi)用比例較大,“銷(xiāo)售費(fèi)用——維修費(fèi)”。如果偶爾發(fā)生,沒(méi)有必要分類(lèi)核算,也可以并入“管理費(fèi)用——維修費(fèi)”
其他部門(mén):管理費(fèi)用——維修費(fèi)
這里需要注意:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目名稱不同,具體情況具體處理
修理費(fèi)按照用途的不同計(jì)入不同的科目,可以計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等會(huì)計(jì)科目,管理部門(mén)的修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用,銷(xiāo)售部門(mén)的修理費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本
貸:銀行存款
財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄──會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(“管理費(fèi)用”科目)規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,在“管理費(fèi)用”科目中核算。
也就是說(shuō),企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用化的修理費(fèi)用不再計(jì)入“制造費(fèi)用──修理費(fèi)”科目,而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用──修理費(fèi)”科目。
準(zhǔn)則講解規(guī)定:固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。
新準(zhǔn)則規(guī)定,不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中明確指出:企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算;企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,在“管理費(fèi)用”科目核算?!爸圃熨M(fèi)用”科目與固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目是生產(chǎn)車(chē)間的機(jī)物料消耗、固定資產(chǎn)折舊,無(wú)固定資產(chǎn)修理費(fèi)項(xiàng)目。
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