企業(yè)政策性拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題根據(jù)財(cái)稅[2007]61號(hào)文件和財(cái)企[2005]123號(hào)文件及參考網(wǎng)上各高人的意見(jiàn),我總結(jié)了以下對(duì)于企業(yè)收到政策性拆遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理,望大家多提出意見(jiàn),呵呵1、收到拆遷補(bǔ)償款 借:銀行存款 貸:專項(xiàng)應(yīng)付款2、原房屋、土地處置 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:固定資產(chǎn)凈值(房屋建筑物) 無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))3、購(gòu)置新土地并取得土地使用權(quán) 借:無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán)) 貸:銀行存款4、建新廠房等 借:在建工程 貸:銀行存款5、新廠房完工 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程6、搬遷、支付搬遷費(fèi)用 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:銀行存款7、搬遷結(jié)束,結(jié)轉(zhuǎn)搬遷款 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:資本公積—其他資本公積。
1. 事業(yè)單位收到拆遷補(bǔ)償款時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款
貸:專項(xiàng)應(yīng)付款
2.拆遷時(shí)發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝機(jī)器設(shè)備費(fèi)用,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
3.原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán),現(xiàn)因拆遷而滅失,需要做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷
貸:無(wú)形資產(chǎn)
借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:遞延收益
借:遞延收益
貸:營(yíng)業(yè)外收入
4.拆遷款用來(lái)支付的安置費(fèi),會(huì)計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款
借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:遞延收益
借:遞延收益
貸:營(yíng)業(yè)外收入
5.核算專項(xiàng)應(yīng)付款余額:
借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:資本公積
6.在資產(chǎn)有效使用期間內(nèi),直線法遞延,具體金額根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的具體折舊或攤銷年限而定:
借:遞延收益
貸:營(yíng)業(yè)外收入
擴(kuò)展資料:
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]61號(hào))規(guī)定,對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入,應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:
1.搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則,用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)),以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的,準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用,其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2.企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因,沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造,而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的,可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除,其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3.搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告,應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
4.搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5.搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi),其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在五年期內(nèi)完成搬遷的,搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后,其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。
6.對(duì)于符合西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè),其取得的搬遷收入,在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí),不計(jì)入企業(yè)的總收入。
7.本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的,不再調(diào)整;尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的,按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
8.如果是商業(yè)性拆遷,即基于雙方自愿的拆遷,補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)上是被拆遷企業(yè)處置固定資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等的收入,按稅法規(guī)定應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。企業(yè)只能按清理固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))等進(jìn)行賬務(wù)處理。
參考資料:搜狗百科-專項(xiàng)應(yīng)付款
滿足以下二個(gè)條件的企業(yè),可以對(duì)收到的補(bǔ)償款做專項(xiàng)應(yīng)付款處理:
1、只有企業(yè)在因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷時(shí)取得的符合文件規(guī)定的才可以按此文件執(zhí)行;
2、企業(yè)因搬遷所收到的補(bǔ)償款的支付方是政府機(jī)關(guān)。
收到補(bǔ)償款時(shí)作:借:銀行存款
貸:專項(xiàng)應(yīng)付款
用拆遷補(bǔ)償款買固定資產(chǎn):借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:銀行存款
形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)作資本公積:借:固定資產(chǎn)
貸:資本公積
1、對(duì)這一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的取得目前較常見(jiàn)的有以下幾種處理方式:(1)掛賬不處理。
在收到拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)記入“其他應(yīng)付款”科目,形成的拆(搬)遷費(fèi)用、重置資產(chǎn)費(fèi)用直接沖減“其他應(yīng)付款”,余額掛賬不處理。(2)增加企業(yè)資本公積。
視為接受捐贈(zèng)直接記入“資本公積”,發(fā)生的拆(搬)遷費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,重置資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn),但不能真實(shí)反映當(dāng)期利潤(rùn)水平。(3)沖減新購(gòu)建資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在拆(搬)遷后重新購(gòu)置資產(chǎn)時(shí),將收到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)直接沖減重置資產(chǎn)成本。這種方法不能真實(shí)反映資產(chǎn)的原始價(jià)值,而且一旦補(bǔ)償費(fèi)大于重置資產(chǎn)購(gòu)置成本時(shí),沒(méi)有規(guī)定重置資產(chǎn)的原值該如何計(jì)量。
(4) 作為“補(bǔ)貼收入”入賬。在收到拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)一律作為“補(bǔ)貼收入”,以便于年底進(jìn)行所得稅調(diào)整,但這種處理缺乏依據(jù)。
(5)不入賬。有的單位在收到拆遷補(bǔ)償費(fèi)后,誤認(rèn)為該筆款項(xiàng)無(wú)需核銷,將其列入單位“小金庫(kù)”。
2、根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》[財(cái)企(2005)123號(hào)]的規(guī)定,拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指因拆(搬)遷事件的發(fā)生而對(duì)舊資產(chǎn)清理、毀損、報(bào)廢損失和拆(搬)遷各項(xiàng)費(fèi)用的補(bǔ)償以及新資產(chǎn)重置成本的補(bǔ)助。其具體內(nèi)容包括: 因拆(搬)遷而清理的固定資產(chǎn)的凈損失; 因拆(搬)遷而發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用; 作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán); 拆(搬)遷期間的停工損失; 不再重置時(shí)安置職工的費(fèi)用支出; 同拆(搬)遷有關(guān)的其他費(fèi)用支出。
3、拆遷補(bǔ)償費(fèi)按行為主體可分為兩類: 一是由政府直接出面實(shí)施的拆(搬)遷行為而給予補(bǔ)償?shù)臑檎袨椋鐬檎{(diào)整城市布局而進(jìn)行的企業(yè)(單位)整體搬遷、道路改擴(kuò)建等,多具有公益性; 二是非政府行為的拆遷,主要由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)而有償占用土地等,盈利性是其主要特點(diǎn)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入是從日?;顒?dòng)中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生。
只有向其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù),取得經(jīng)濟(jì)利益流入,且流入額能夠計(jì)量才能確認(rèn)收入。拆遷補(bǔ)償費(fèi)的取得不是從日?;顒?dòng)中產(chǎn)生的,而是從偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生的;且并未向其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù),只是一種損失的補(bǔ)償。
因此,拆遷補(bǔ)償費(fèi)并不符合收入確認(rèn)原則。 4、而政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)的取得又有兩種情況: 第一種情況是被拆(搬)遷企業(yè)直接從政府取得,具有政府的拆(搬)遷通知、確定拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文、付款人為財(cái)政專戶的進(jìn)賬單,這種情況下應(yīng)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視同為政府撥款; 間接從政府辦的“開(kāi)發(fā)公司”、“城投公司”取得,這些公司在拆遷補(bǔ)償費(fèi)的給付過(guò)程中只起到“代收代付”作用,并未在給付拆遷補(bǔ)償費(fèi)這一實(shí)施過(guò)程中謀利,“開(kāi)發(fā)公司”、“城投公司”取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)付款人仍為財(cái)政專戶,同時(shí),被拆(搬)遷企業(yè)具有政府的拆(搬)遷通知、確定拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文的,也可將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視同為政府撥款。
第二種情況是從專業(yè)拆遷公司,或從政府辦的“開(kāi)發(fā)公司”、“城投公司”取得,但在拆遷補(bǔ)償費(fèi)的給付過(guò)程中,該公司通過(guò)與被拆(搬)遷企業(yè)協(xié)商確定補(bǔ)償金額,并且有一定的商業(yè)性,使被拆(搬)遷企業(yè)不能取得記載有明確拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文的,雖有政府的拆(搬)遷通知,也不能將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視做政府撥款,應(yīng)同非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)一樣視為出讓資產(chǎn)取得的補(bǔ)償。 5、對(duì)于可視為政府撥款的拆遷補(bǔ)償費(fèi)可進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理。
取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí), 借:銀行存款 貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí), 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn) 支付清理費(fèi)用時(shí) 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款(應(yīng)付工資等) 取得變價(jià)收入時(shí) 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 清理凈損失沖銷拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí) 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:固定資產(chǎn)清理 重置資產(chǎn)入賬時(shí) 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款 同時(shí)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)作資本公積 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 發(fā)生的拆(搬)遷費(fèi)用及重新安裝資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)用時(shí) 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:銀行存款 取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)有節(jié)余的 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 拆遷補(bǔ)償費(fèi)不足的,應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)付款”的借方余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 對(duì)于非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)可進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理。6、非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和相關(guān)固定資產(chǎn)所得的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在扣除所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其他因拆(搬)遷而發(fā)生的費(fèi)用后,將余額計(jì)入當(dāng)期損益。
但確有證據(jù)表明所收到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額顯著高于(即超出額比例在50%以上)所清理、報(bào)廢的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)拆(搬)遷費(fèi)用之和的,可將資產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,而超過(guò)公允價(jià)值的那部分顯著差額視同為其他企業(yè)所給予的與重新購(gòu)建新資產(chǎn)相關(guān)的捐贈(zèng),記入“資本公積——接受捐贈(zèng)”。 擴(kuò)展資料 在進(jìn)行拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理時(shí),還應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題:一是由于國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)所涉及的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等并沒(méi)有明確規(guī)定,而是由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況來(lái)制定,各地稅務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定也有很大不同,。
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