內(nèi)部控制包括五個(gè)相互聯(lián)系的要素。它們?cè)醋怨芾韺拥慕?jīng)營(yíng)方式,并與管理過(guò)程緊密相連。盡管此五項(xiàng)要素適用于各類企業(yè),但是中小企業(yè)對(duì)其應(yīng)用可能不同于大型企業(yè)。中小企業(yè)的內(nèi)部控制可能不及大型企業(yè)正式、組織性強(qiáng),但其內(nèi)部控制也可能是有效的。內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素為:
控制環(huán)境——控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào),直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)??刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架,是其他四要素的基礎(chǔ)??刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能;管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;權(quán)責(zé)分配方法、人事政策;董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來(lái)自內(nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在不同層次上相互銜接,保持一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,需要確立一套機(jī)制來(lái)識(shí)別和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
控制活動(dòng)——控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序。控制行為有助于確保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)??刂菩袨轶w現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。
有效性。 內(nèi)部 控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào), 性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)最高管理層和董 事會(huì)。
這五項(xiàng)要素既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系,形成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體,對(duì)不斷變化 的環(huán)境自動(dòng)作出反應(yīng)。內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為緊密相連,因基 本的商業(yè)動(dòng)機(jī)而存在。
內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架的核心部分和基本理 念時(shí)最為有效。這時(shí)內(nèi)部控制可以支持經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和主動(dòng)的授權(quán),避免不 必要的花費(fèi),并對(duì)環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)。
內(nèi)部控制的三類目標(biāo)之間具有直接聯(lián)系,他們代表了企業(yè)努力的目標(biāo); 而五項(xiàng)要素代表了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需元素。 所有五項(xiàng)要素都與每一類目 標(biāo)相聯(lián)系。
為實(shí)現(xiàn)每一類目標(biāo)——如經(jīng)營(yíng)的效率和效果——需要五項(xiàng)要 素共同發(fā)揮作用,以說(shuō)明經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部控制是有效的。 內(nèi)部控制的定義——受人為因素影響、提供合理保證的過(guò)程,這一
內(nèi)在基本的概念——及其不同種類的的目標(biāo)、內(nèi)部控制要素、內(nèi)控有效 性評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、與之相關(guān)的討論,構(gòu)成這本內(nèi)部控制基本構(gòu)架的內(nèi)容。 內(nèi)部控制的目標(biāo):
提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果和效率。這里所謂的效果,就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo) 的程度(比如組織十分取得贏利、利潤(rùn)的多寡等);效率就是一定資源 投入所帶來(lái)的產(chǎn)出。
財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜 合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件,也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù),因 此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。
這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于 企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果,同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行 處理的手段和方法是正確的,技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的;所謂完整性,就是
財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果, 而非有所保留 或有所遺漏。 法律法規(guī)和合同的遵循性。 法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面
反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面,違反法律和合同,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的違法 或違約層報(bào)(諸如罰款、索賠),另一方面,違反法律法規(guī)和合同的行
為,可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害(諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破 壞企業(yè)信譽(yù)等)。
1、明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法
企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下,處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到相互控制的作用。
2、明確資產(chǎn)記錄與保管的分工
規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系,旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。另外,現(xiàn)金收付的復(fù)核制,物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等,也都是防錯(cuò)防弊的內(nèi)部控制制度。
3、明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求
對(duì)各種自制原始憑證,在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定。
對(duì)各種賬簿記錄,要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定;還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì),以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。
4、明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度
為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后,要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫(kù)存帳實(shí)外,還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證帳卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。
5、明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法
(1)計(jì)算機(jī)代替手工填制記賬憑證是比較容易的,比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。
(2)電算化可以提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平。
(3)對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制,主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。
參考資料來(lái)源:百度百科-內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制包括五個(gè)相互聯(lián)系的要素。它們?cè)醋怨芾韺拥慕?jīng)營(yíng)方式,并與管理過(guò)程緊密相連。盡管此五項(xiàng)要素適用于各類企業(yè),但是中小企業(yè)對(duì)其應(yīng)用可能不同于大型企業(yè)。中小企業(yè)的內(nèi)部控制可能不及大型企業(yè)正式、組織性強(qiáng),但其內(nèi)部控制也可能是有效的。內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素為:
控制環(huán)境——控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào),直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)??刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架,是其他四要素的基礎(chǔ)??刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能;管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;權(quán)責(zé)分配方法、人事政策;董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來(lái)自內(nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在不同層次上相互銜接,保持一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,需要確立一套機(jī)制來(lái)識(shí)別和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
控制活動(dòng)——控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序??刂菩袨橛兄诖_保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)??刂菩袨轶w現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。
有效性。 內(nèi)部 控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào), 性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)最高管理層和董 事會(huì)。 這五項(xiàng)要素既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系,形成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體,對(duì)不斷變化 的環(huán)境自動(dòng)作出反應(yīng)。內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為緊密相連,因基 本的商業(yè)動(dòng)機(jī)而存在。 內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架的核心部分和基本理 念時(shí)最為有效。這時(shí)內(nèi)部控制可以支持經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和主動(dòng)的授權(quán),避免不 必要的花費(fèi),并對(duì)環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)。
內(nèi)部控制的三類目標(biāo)之間具有直接聯(lián)系,他們代表了企業(yè)努力的目標(biāo); 而五項(xiàng)要素代表了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需元素。 所有五項(xiàng)要素都與每一類目 標(biāo)相聯(lián)系。 為實(shí)現(xiàn)每一類目標(biāo)——如經(jīng)營(yíng)的效率和效果——需要五項(xiàng)要 素共同發(fā)揮作用,以說(shuō)明經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部控制是有效的。 內(nèi)部控制的定義——受人為因素影響、提供合理保證的過(guò)程,這一 內(nèi)在基本的概念——及其不同種類的的目標(biāo)、內(nèi)部控制要素、內(nèi)控有效 性評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、與之相關(guān)的討論,構(gòu)成這本內(nèi)部控制基本構(gòu)架的內(nèi)容。 內(nèi)部控制的目標(biāo): 提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果和效率。這里所謂的效果,就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo) 的程度(比如組織十分取得贏利、利潤(rùn)的多寡等);效率就是一定資源 投入所帶來(lái)的產(chǎn)出。 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜 合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件,也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù),因 此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。 這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于 企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果,同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行 處理的手段和方法是正確的,技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的;所謂完整性,就是 財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果, 而非有所保留 或有所遺漏。 法律法規(guī)和合同的遵循性。 法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面 反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面,違反法律和合同,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的違法 或違約層報(bào)(諸如罰款、索賠),另一方面,違反法律法規(guī)和合同的行 為,可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害(諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破 壞企業(yè)信譽(yù)等)。
企業(yè)內(nèi)部控制措施
(1)不相容職務(wù)分離控制
①要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實(shí)施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。
②不相容職務(wù)主要包括:
(A)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;
(B)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄;
(C)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管;
(D)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查;
(E)授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。
(2)授權(quán)審批控制
要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定,明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。
(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。
(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理和定期清查制度,采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施,確保財(cái)產(chǎn)安全。
(5)預(yù)算控制
要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度,明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,強(qiáng)化預(yù)算約束。
(6)運(yùn)營(yíng)分析控制
要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度,經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息,通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法,定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。
(7)績(jī)效考評(píng)控制
要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。
1. 組織規(guī)劃控制。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制。
3. 預(yù)算控制。
4. 實(shí)物控制。
內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。
保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的,是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整,會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。
隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化,才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
所謂內(nèi)部控制,是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。
企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括下列要素:1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化等。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
3、控制活動(dòng)??刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。
應(yīng)答時(shí)間:2020-12-04,最新業(yè)務(wù)變化請(qǐng)以平安銀行官網(wǎng)公布為準(zhǔn)。 [平安銀行我知道]想要知道更多?快來(lái)看“平安銀行我知道”吧~ 。
企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括下列重點(diǎn)內(nèi)容:
(一)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
(三)控制活動(dòng)??刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
(四)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
(五)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。
企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法nbsp;nbsp;nbsp;《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求,并提出會(huì)計(jì)工作中職務(wù)分離、重大事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序、財(cái)產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計(jì)等規(guī)定,這些要求和規(guī)定從其實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)講,就是要加強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制。
其目的在于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行,堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整;規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),筆者認(rèn)為,只有在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分的基礎(chǔ)上運(yùn)用各種內(nèi)部控制方法才能真正將內(nèi)部控制落到實(shí)處。
nbsp;nbsp;加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》及提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的客觀要求。研究和運(yùn)用內(nèi)部控制的各種方法是建立和完善內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)極其重要的內(nèi)容。
nbsp;nbsp;一、組織規(guī)劃控制nbsp;nbsp;組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面:一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題,涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系,二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō),就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度,由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。
職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任,即可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。
企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離:(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。
(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。
(4)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。
nbsp;nbsp;要建立健全組織規(guī)劃控制,目前必須解決兩個(gè)問(wèn)題:nbsp;(1)設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)。例如,目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。
機(jī)構(gòu)設(shè)置因單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模而異,很難找到一個(gè)通用模式。比如設(shè)立價(jià)格委員會(huì)的企業(yè)大都是規(guī)模很大、采用集中采購(gòu)方式且采購(gòu)價(jià)格變動(dòng)較大的企業(yè),這些企業(yè)設(shè)立價(jià)格委員會(huì)能夠有效加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的價(jià)格監(jiān)督與控制。
再比如,對(duì)于規(guī)模大、技術(shù)含量很高、高知人員云集、按勞取酬的企業(yè),通過(guò)設(shè)立報(bào)酬委員會(huì)進(jìn)行管理層持股及股票期權(quán)問(wèn)題研究,能夠提高報(bào)酬計(jì)劃按勞取酬科學(xué)性、加強(qiáng)報(bào)酬計(jì)劃執(zhí)行中的透明度和監(jiān)控力度。(2)推行職務(wù)不兼容制度,杜絕高層管理人員交叉任職。
交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人,董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中,這一問(wèn)題雖有了較大的改變,但從公司制企業(yè)的總體上看,仍普遍存在。
這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬,一人具有幾乎無(wú)所不管的控制權(quán),且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意性。
交叉任職違背了內(nèi)部控制的基本原則,必然帶來(lái)權(quán)責(zé)含糊,易于造成辦事程序由一個(gè)人操縱的現(xiàn)象出現(xiàn)。事實(shí)上,資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)的問(wèn)題重要原因之一在于交叉任職,董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。
因此,建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè),避免人員重疊。nbsp;nbsp;二、授權(quán)批準(zhǔn)控制nbsp;nbsp;授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制,授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。
所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定,一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng);而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定,一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式,企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系,其中包括:(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍,通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。
(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次,從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任,應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé),應(yīng)避免責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。
(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序,應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序,以便按程序辦理。
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建健全情況和內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完整、有效提出評(píng)價(jià)意見,并就進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系提出審計(jì)建議,以預(yù)警和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)過(guò)程。
主要包括以下內(nèi)容:第一,內(nèi)部控制環(huán)境,即評(píng)價(jià)以公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響。第二,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性,評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性。
第三,控制活動(dòng),即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。第四,內(nèi)部控制信息和溝通,即評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性,分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況,判斷企業(yè)在反舞弊工作重點(diǎn)領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性。
第五,內(nèi)部監(jiān)督制度,即分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況,判斷企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目的要求的科學(xué)性,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。
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