第一章 總則 第一條 為了規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 收入,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 本準(zhǔn)則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 第三條 長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二章 銷售商品收入 第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn): (一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方; (二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制; (三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量; (四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。
第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
現(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。
銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。 銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 第三章 提供勞務(wù)收入 第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件: (一)收入的金額能夠可靠地計(jì)量; (二)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (三)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定; (四)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,可以選用下列方法: (一)已完工作的測量。 (二)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。
(三)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理: (一)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?,按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
(二)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí),銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 第四章 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 第十六條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。
第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn): (一)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (二)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額: (一)利息收入金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。
(二)使用費(fèi)收入金額,按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。
施工企業(yè)確認(rèn)收入和成本跟一般企業(yè)確認(rèn)收入和成本的方法不一樣,主要會(huì)計(jì)分錄如下:
【一】工程建造時(shí)會(huì)計(jì)分錄:
借:工程施工。
貸:應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等科目。
【二】工程報(bào)產(chǎn)值時(shí)會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款。
貸:工程結(jié)算。
【三】工程確認(rèn)合同成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄:
借:主營業(yè)務(wù)成本—工程施工-合同毛利。
貸:主營業(yè)務(wù)收入。
【四】 每月根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,會(huì)計(jì)分錄:
1. 借:主營業(yè)務(wù)成本:工程施工——合同毛利。
貸:主營業(yè)務(wù)收入:年末根據(jù)工程部核實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整(調(diào)減用負(fù)數(shù))。
2. 借:主營業(yè)務(wù)成本:工程施工——合同毛利。
貸:主營業(yè)務(wù)收入:工程完工后,應(yīng)根據(jù)決算文件,扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本,來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本。
3. 借:主營業(yè)務(wù)成本:工程施工——合同毛利。
貸:主營業(yè)務(wù)收入:計(jì)算各期應(yīng)交納的稅金及附加。
4. 借:營業(yè)稅金及附加。
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅。
5. 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加。
【五】工程完工決算以后,會(huì)計(jì)分錄:
借:工程結(jié)算。
貸:工程施工——合同成本。
工程施工——合同毛利。
一、會(huì)計(jì)上工程施工單位確認(rèn)收入的概念:
工程收入是指合同中規(guī)定的初始收入。
二、工程收入確認(rèn)原則
1. 如果工程合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入。
2. 如果合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),應(yīng)區(qū)分以下情況:一是,合同成本能夠收回的,收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。
二是,合同成本不可能收回的,不確認(rèn)工程收入。
靠社會(huì)政策進(jìn)行再分配是解決收入差距問題的最常規(guī)手段。
它有兩方面內(nèi)容:一是通過政府稅收和轉(zhuǎn)移支付政策,對收入進(jìn)行二次分配,調(diào)節(jié)收入在不同人群、不同地區(qū)之間的分配關(guān)系;二是通過政府建立健全的社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助機(jī)制,通過構(gòu)建社會(huì)安全網(wǎng),保護(hù)弱勢群體。 這種方式靠發(fā)揮政府職能,目標(biāo)明確且直截了當(dāng),特別適宜于解決社會(huì)特殊困難群體的物質(zhì)貧困和人文貧困問題。
但是,再分配政策由于過多地依靠政府行為,帶有抽肥補(bǔ)瘦的性質(zhì),也存在著潛在的損害合法、勤勞致富的積極性的危險(xiǎn),因此,該政策手段的采用必須適度。特別是,按照我國目前的發(fā)展水平,我們實(shí)際上也沒有足夠的財(cái)力進(jìn)行大規(guī)模、大范圍的社會(huì)再分配。
所以,根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和我國的實(shí)際情況,應(yīng)該依靠符合比較優(yōu)勢的增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,通過擴(kuò)大就業(yè),增大勞動(dòng)報(bào)酬在分配格局中的份額,構(gòu)造公平分配的增長模式,是最根本的和最有效的縮小差距的方式。在“十一五”期間,應(yīng)通過深化經(jīng)濟(jì)體制改革和政府職能轉(zhuǎn)變,著力建立與政績評價(jià)體系相容的政府行為激勵(lì)機(jī)制,樹立就業(yè)優(yōu)先原則,糾正單純追求GDP總量及其增長的發(fā)展觀。
當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身可以解決增長過程中大部分勞動(dòng)群體的收入問題之后,社會(huì)再分配政策便可以把有限的資源更加集中使用,提高社會(huì)保障的效果。首先是對于因喪失或缺乏勞動(dòng)能力而陷入困難的群體,如殘疾人、慢性病患者、老年人等進(jìn)行救助。
其次是在勞動(dòng)者生命周期的不同階段進(jìn)行平衡共濟(jì),如退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金,失業(yè)人員領(lǐng)取保險(xiǎn)金等。 第三是對由于政策因素承受特殊沖擊群體進(jìn)行補(bǔ)貼或救助,如對于資源枯竭型產(chǎn)業(yè)與企業(yè)脫離勞動(dòng)關(guān)系的工人進(jìn)行補(bǔ)償。
最后是對由于歷史和自然原因造成的困難對象進(jìn)行特殊支持和扶持,如實(shí)現(xiàn)西部開發(fā)戰(zhàn)略、東北振興戰(zhàn)略和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)等地區(qū)或部門支持政策。在明確界定再分配政策扶助對象和范圍之后,需要通過更加準(zhǔn)確的瞄準(zhǔn),集中資源扶助真正的困難群體,提高政策效率。
在“十一五”期間,政府應(yīng)該在界定和瞄準(zhǔn)困難人群的基礎(chǔ)上,完善社會(huì)保障體系和社會(huì)保護(hù)網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)“應(yīng)保盡?!?。首先是創(chuàng)造條件,逐步把所有城市就業(yè)人員納入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)等制度中。
其次是借助社區(qū)平臺(tái),提高最低生活保障制度的瞄準(zhǔn)水平。 此外,針對目前的農(nóng)村貧困人口,迫切需要一種比區(qū)域性扶貧戰(zhàn)略更加精確的瞄準(zhǔn)機(jī)制,以及比開發(fā)性扶貧更加直接的救助方式,來幫助他們脫貧,解決他們的溫飽問題。
為此,建立農(nóng)村“低保”是最適宜的制度選擇。 收入不平等是由一定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因所導(dǎo)致的,所以克服不公平最根本的是要消除產(chǎn)生不平等的原因。
目前我國收入不公平的重要原因是市場競爭不公平。這個(gè)問題在教育、醫(yī)療衛(wèi)生、內(nèi)外資企業(yè)稅收等方面都存在。
相關(guān)制度和政策不合理、不完善,使得人與人、企業(yè)與企業(yè)之間在競爭的起點(diǎn)上就不公平,其結(jié)果必然是不公平的投入。而事后的稅收調(diào)節(jié)所能起到的作用是有限的。
一個(gè)國家居民收入的大致水平是有一個(gè)社會(huì)心理基準(zhǔn)線的,一般來說,國有和公營部門的工資薪金可以起到這樣的作用。所以,政府公務(wù)員和公營單位的工資薪金水平往往成為收入調(diào)控的基準(zhǔn)。
當(dāng)然,在不同的國家和地區(qū),公營部門的工資薪金水平有的相對高一些,有的相對低一些,但大體保持社會(huì)中等偏上的水平。 公營單位的工資薪金之所以可以發(fā)揮這樣的作用,是因?yàn)楦鞴珷I單位的工薪標(biāo)準(zhǔn)大體上比較平均,高低差距不會(huì)太大。
但是,目前我國國有部門內(nèi)不同地區(qū)、不同單位的收入差距較大,而且很不規(guī)范,所以首先要對整個(gè)國有單位(包括國家公務(wù)員、事業(yè)單位和國有企業(yè))的收入分配制度進(jìn)行系統(tǒng)性設(shè)計(jì)和完善,然后才能對整個(gè)社會(huì)實(shí)現(xiàn)收入公平分配目標(biāo)提供重要前提。 理順分配關(guān)系,當(dāng)前最主要的是要提低、擴(kuò)中、保高。
提高低收入者的收入水平:主要是提高農(nóng)民,農(nóng)村貧困人口、城鎮(zhèn)低保人口的收入;提高最低工資標(biāo)準(zhǔn),提高離退休職工的最低離退休金標(biāo)準(zhǔn);保護(hù)農(nóng)民耕地,防止耕地轉(zhuǎn)讓費(fèi)流失;嚴(yán)格控制農(nóng)村各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目,對農(nóng)民和低收入者免征利息稅,擴(kuò)大農(nóng)村貼息貸款的范圍、額度和年限,對特殊困難戶給予特殊補(bǔ)助。 擴(kuò)大中等收入階層比重的主要措施是:一、提高第三產(chǎn)業(yè)比重。
中等收入階層主要分布在第三產(chǎn)業(yè),如教育、科技、金融、中介、旅游、公務(wù)員等,提高第三產(chǎn)業(yè)的比重,為提高中等收入階層比重提供重要的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)。二、提高知識(shí)階層和專業(yè)人士的報(bào)酬。
三、提高專業(yè)人員,管理人員、公務(wù)員中低收入人員的收入水平,擴(kuò)大中等收入者的隊(duì)伍。 四、提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn),降低工資外勞務(wù)收入的所得稅率。
五、鼓勵(lì)專業(yè)人員在做好本職工作的條件下從事一定的技術(shù)開發(fā),取得一定報(bào)酬??s小收入差距不是要限制高收入,而是要提高低收入,保護(hù)高收入者的合法收入。
###近來關(guān)于貧富差距、收入分配不平等引起熱烈的討論。 一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出解決這個(gè)問題的良方是"機(jī)會(huì)平等"。
甚至引用奧肯《效率與公平——一個(gè)重要的權(quán)衡》的著作,說:"關(guān)于平等問題可以從兩個(gè)角度觀察,一個(gè)是機(jī)會(huì)的平等,也有人。
施工企業(yè)如何確認(rèn)收入和成本的核算方法。
具體分錄怎么做?——按照工程預(yù)算的施工進(jìn)度來確認(rèn)。開出工程款發(fā)票100W,成本只發(fā)生了50W,是否可以預(yù)估?——可以預(yù)計(jì)。
預(yù)估有什么依據(jù)嗎?——工程預(yù)算造價(jià)具體怎么做?——按照完工百分比來確定。開出工程款發(fā)票100W,但成本發(fā)生了150W,怎么做?——發(fā)票是收入,成本與收入是兩碼事。
收入要大于成本的。開票不可以超過預(yù)算造價(jià),除非有變更追加項(xiàng)目。
如果當(dāng)月開票當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn),是按利潤率5%結(jié)轉(zhuǎn)的。但是實(shí)際拿到結(jié)算單后,利潤率有10%,能沖回主營業(yè)務(wù)成本嗎?跨年的怎么做?——可以沖回。
跨年度的在當(dāng)期調(diào)整,不做追朔調(diào)整。就是不用以前年度損益調(diào)整科目。
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工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié),其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,按產(chǎn)品對象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,即為制造成本。
產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否,直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性,進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額。因此,對制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。
一、制造成本的會(huì)計(jì)核算 制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算?!吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級科目。
“基本生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;“輔助生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用,用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對象設(shè)明細(xì)賬,明細(xì)賬用多欄式賬頁按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬,明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用,按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”,貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理: 借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 貸:原材料—直接材料 應(yīng)付工資 輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用,按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。
賬務(wù)處理: 借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 貸:原材料—直接材料 應(yīng)付工資 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”,貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理: 借:制造費(fèi)用 貸:原材料(銀行存款、累計(jì)折舊等) 月終,制造費(fèi)用分配給成本核算對象時(shí),賬務(wù)處理: 借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 貸:制造費(fèi)用 “制造費(fèi)用”科目月末無余額。
二、制造成本的審查要點(diǎn) 審查制造成本,應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法,獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證,采用核對法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下: ⒈審查費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。
有無虛假成本,有無非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象; ⒉跨期攤銷費(fèi)用,是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本,有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況; ⒊費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的情況; ⒋在產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。
有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本,人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本,從而調(diào)節(jié)利潤的情況; ⒌會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),有無影響當(dāng)期成本情況。 三、制造成本審查方法 由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法復(fù)雜,會(huì)計(jì)核算工作量大。
因此,注冊稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí),應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用,通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對遵守性的測試,分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題,進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查,這樣既能降低審查工作量,又能確保審查質(zhì)量。 企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。
內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進(jìn)行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動(dòng)的各種方式方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟,還包括為對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃,控制和評價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制的作用能夠提高會(huì)計(jì)核算的正確性和可靠性。
企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容: ⒈可靠的內(nèi)部憑證制度。 企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證,以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證,作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)。
⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上,建立完整的賬簿和報(bào)表制度,確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性。
⒊嚴(yán)格核對制度。包括憑證之間的核對,憑證和賬簿之間的核對,賬簿和報(bào)表之間的核對等。
企業(yè)建立嚴(yán)格的核對制度,有利于及時(shí)改正會(huì)計(jì)記錄中錯(cuò)誤,做到證、賬、表三相符。 ⒋合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。
企業(yè)在遵守國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,還從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā),建立自己的合理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序,以書面文字形式,作為會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)。 ⒌定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。
對上述內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查: 第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度。
可以采取問卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格,將你想要詢問的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答,要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好記錄,使你在很短的時(shí)間內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識(shí)。
第二、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行,是否取得了預(yù)期效果,在多大程度上確保核算的正確性。
我們可以對上述的詢問內(nèi)容,選擇對成本影響最大的項(xiàng)目,抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看,并對企業(yè)回答。
企業(yè)銷售商品時(shí),如同時(shí)符合以下4個(gè)條件,即可以確認(rèn)為收入: (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。
如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān),帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有,則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后,如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或仍然對售出的商品實(shí)施控制,則此項(xiàng)銷售不能成立,不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
銷售商品的價(jià)款能否有把握收回,是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí),如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大,即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí),應(yīng)進(jìn)行定性分析,當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí),即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。一般情況下,企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求,并已將發(fā)票賬單交付買方,買方也承諾付款,即表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。
(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入能否可靠地計(jì)量,是確認(rèn)收入的基本前提,收入不能可靠地計(jì)量,則無法確認(rèn)收入。
企業(yè)在銷售商品時(shí),售價(jià)通常已經(jīng)確定,但銷售過程中由于某種不確定因素,也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況,因此新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述4個(gè)條件,才能確認(rèn)收入。
任何一個(gè)條件沒有滿足,即使收到貨款,也不能確認(rèn)收入。 銷售成本的確認(rèn)方法:先進(jìn)先出法 材料、商品等在日常收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),對于發(fā)出材料、商品等按存貨中最早進(jìn)貨的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。
在發(fā)出材料、商品等的數(shù)量超過存貨中最早一批進(jìn)貨的數(shù)量時(shí),超過部分要依次按后一批收進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。例如:存貨中包括第一批進(jìn)貨200噸,每噸400元;第二批進(jìn)貨100噸,每噸420元。
現(xiàn)發(fā)出250噸,則其中200噸按第一批的單價(jià)400元計(jì)算,其余50噸要按第二批的單價(jià)420元計(jì)算。這一計(jì)價(jià)方法是建立在假定先收入的材料、商品先行發(fā)出的基礎(chǔ)上的。
采用這一方法計(jì)價(jià)時(shí),要依次查明有關(guān)各批的單價(jià),手續(xù)較繁,一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的企業(yè)。采用這一方法的結(jié)果是:耗用材料或售出商品的成本按存貨中早期進(jìn)貨的單價(jià)計(jì)算,而期末結(jié)存材料、商品等則按存貨中近期進(jìn)貨的單價(jià)計(jì)算。
后進(jìn)先出法 材料、商品等在日常收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),對于發(fā)出材料、商品等按存貨中最后進(jìn)貨的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。在發(fā)出材料、商品等的數(shù)量超過存貨中最后一批進(jìn)貨的數(shù)量時(shí),超過部分要依次按前一批收進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。
例如:存貨中包括第一批進(jìn)貨200噸,每噸400元;第二批進(jìn)貨100噸,每噸420元?,F(xiàn)發(fā)出250噸,則其中100噸按第二批的單價(jià)420元計(jì)算,其余150噸要按第一批的單價(jià)400元計(jì)算。
這一計(jì)價(jià)方法是建立在假定后收入的材料、商品先行發(fā)出的基礎(chǔ)上的。采用這一方法計(jì)價(jià)時(shí),要依次查明有關(guān)各批的單價(jià),手續(xù)較繁,一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的企業(yè)。
采用這一方法的結(jié)果是:耗用材料或售出商品的成本按存貨中近期進(jìn)貨的單價(jià)計(jì)算,而期末結(jié)存材料、商品等則按存貨中早期進(jìn)貨的單價(jià)計(jì)算。 參考資料:/school/cd/cwkj/%BA%F3%BD%F8%CF%C8%B3%F6%B7%A8.htm(1)加權(quán)平均法--加權(quán)平均法是在期末時(shí)以期初存貨的數(shù)量和本期各批購入存貨的數(shù)量之和作為權(quán)數(shù),計(jì)算平均單位成本的方法。
其計(jì)算公式為:加權(quán)平均單位成本=(期初存貨成本+本期購入存貨總成本)÷(期初存貨數(shù)量+本期購入存貨總數(shù)量) --先進(jìn)先出法 ?先進(jìn)先出法無需計(jì)算單價(jià),而是假定企業(yè)先購入的商品先出售,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),因此期末存貨的價(jià)值為最近批次購入的商品成本。 不同計(jì)價(jià)方法的比較 (1)例:根據(jù)加權(quán)平均法,公司2月1日購進(jìn)10臺(tái)電腦,單價(jià)1萬元/臺(tái).2月10日購進(jìn)電腦10臺(tái),單價(jià)1.1萬元/臺(tái).2月20日購進(jìn)電腦20臺(tái),單價(jià)1.2萬元/臺(tái).2月28日出貨24臺(tái).電腦的平均單位成本為: (10*1+10*1.1+20*1.2)÷(10+10+20)=1.125萬元/臺(tái) 因此,發(fā)出存貨的成本為:24*1.125=27(萬元) 期末存貨的成本為:16*1.125=18(萬元) (2)先進(jìn)先出法 根據(jù)先進(jìn)先出法,銷售出去的24臺(tái)電腦為期初存貨10臺(tái),本期第一批購入的10臺(tái),以及第二批購入的4臺(tái),因此, 發(fā)出存貨的成本為25.8(10*1+10*1.1+4*1.2) 萬元; 期末結(jié)存的16臺(tái)電腦均為第二批購入的電腦,因此期末存貨價(jià)值為19.2(16*1.2)萬元。
存貨計(jì)價(jià)方法對財(cái)務(wù)報(bào)表影響的比較 在通貨膨脹的情況下,加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法對于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與損益表有完全不同的影響: ? 第一,從損益表來看,先進(jìn)先出法的銷售成本較低,銷售毛利高。因此,在通貨膨脹時(shí)期,企業(yè)采用先進(jìn)先出法能夠提高本期的利潤。
? 第二,從資產(chǎn)負(fù)債表來看, 先進(jìn)先出法下的期末存貨成本最大。因此,采用這種方法時(shí),企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”以及“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)最高。
? 第三,由于本期的期末存貨構(gòu)。
按照我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,施工企業(yè)的工程結(jié)算收入采用完工百分比法計(jì)算。
實(shí)踐中,采用了形象進(jìn)度法,即工程項(xiàng)目部每月末向企業(yè)工程管理部門按照施工形象進(jìn)度估算本月實(shí)際完成的施工產(chǎn)值,工程管理部門經(jīng)過審核后提供給財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門據(jù)以確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于我國建設(shè)領(lǐng)域信用體系不健全,建筑市場供求不平衡,以及市場主體行為不規(guī)范,致使業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款成了習(xí)以為常的現(xiàn)象。
另外,由于工程價(jià)款結(jié)算工作時(shí)間上的客觀滯后,往往產(chǎn)值上報(bào)了,資金卻遲遲不到位,這就產(chǎn)生了以下問題:①工程項(xiàng)目部會(huì)出于各種目的故意多報(bào)或少報(bào)工作量:與業(yè)主結(jié)賬時(shí),為了多收工程款,則多報(bào)工作量;向施工企業(yè)管理部門上報(bào)時(shí),想方設(shè)法少報(bào)工作量,以達(dá)到延遲交納管理費(fèi)和稅金的目的。②由于工程款的收取滯后于工程結(jié)算收入的確認(rèn),產(chǎn)生了會(huì)計(jì)上計(jì)提了營業(yè)稅及其附加,對稅金入庫卻沒有資金來源,只能靠施企業(yè)來墊付稅金的結(jié)果,加重了工程項(xiàng)目部和企業(yè)的稅負(fù)。
筆者認(rèn)為,可從改進(jìn)施工企業(yè)工程結(jié)算賬務(wù)處理方法上入手,做到既合理又合法地為企業(yè)管理服務(wù)。 1.統(tǒng)一工程管理部門和財(cái)務(wù)部門的收入統(tǒng)計(jì)確認(rèn)口徑,一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計(jì)工作量和工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
施工項(xiàng)目部按照形象進(jìn)度計(jì)算出來的實(shí)際已完工工程量,須經(jīng)過現(xiàn)場監(jiān)理公司的審核后報(bào)業(yè)主進(jìn)行審定。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上可以統(tǒng)一把工程監(jiān)理公司審簽的工作量作為實(shí)際已完工程量上報(bào)施工企業(yè)和財(cái)務(wù)部門。
財(cái)務(wù)部門以此作為工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),以便統(tǒng)一企業(yè)各部門及對外界的數(shù)據(jù)報(bào)告口徑。 2.由于收入確認(rèn)和工程款收取的不同步,稅金的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異,引入“遞延稅款”核算辦法。
雖然按上述辦法采用監(jiān)理公司審簽的工程量作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計(jì)量口徑,但仍然存在價(jià)款收取滯后于收入確認(rèn)的問題,從而造成應(yīng)交稅金入庫困難和資金缺口嚴(yán)重。為了保證會(huì)計(jì)核算的配比原則,“遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問題。
具體做法是:月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門(或工程統(tǒng)計(jì)部門)上報(bào)的已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入,同時(shí)計(jì)提工程結(jié)算稅金及附加,然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金,記入“應(yīng)交稅金”科目。工程結(jié)算稅金及附加“應(yīng)交稅金”科目之間的差額,記入“遞延稅款”科目,待以后收到工程款再分期轉(zhuǎn)回并上繳入庫。
“應(yīng)交稅金”科目中計(jì)提的各種稅金確保按期納稅申報(bào)并入庫。具體的會(huì)計(jì)處理為:①月末確認(rèn)收入時(shí),借:應(yīng)收賬款;貸:工程結(jié)算收入(或主營業(yè)務(wù)收入)。
②計(jì)提稅金時(shí),借:工程結(jié)算稅金及附加(或主營業(yè)務(wù)稅金及附加);貸:應(yīng)交稅金——遞延稅款。③稅金入庫時(shí),借:應(yīng)交稅金;貸:銀行存款。
④以后收到拖欠工程款時(shí),借:遞延稅款;貸:應(yīng)交稅金。⑤稅款再次入庫時(shí),借:應(yīng)交稅金;貸:銀行存款。
采用這種辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,待工程項(xiàng)目完工結(jié)算后,根據(jù)“遞延稅款”科目中的金額可以計(jì)算出業(yè)主拖欠的工程款金額,便于和“應(yīng)收賬款”科目核對。等到工程價(jià)款結(jié)清后,“應(yīng)交稅金”科目金額和“工程結(jié)算稅金及附加”科目金額一致,且收入、成本均是按實(shí)際已完工作量計(jì)算的,符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。
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