施工企業(yè)會計科目的使用說明一、總說明(一)為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關法律、法規(guī),并結合施工企業(yè)的實際情況,特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”)。
(二)中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,執(zhí)行本辦法。 二、補充會計科目使用說明 (一)會計科目的設置 1.本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎上增設了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。
2.根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定,施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算,本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。
3.施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。 (二)補充會計科目的使用說明 1233周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。
周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用,并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料,主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、本科目應設置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目,并按周轉(zhuǎn)材料的種類設置明細賬,進行明細核算。
采用一次轉(zhuǎn)銷法的,可以不設置以上三個明細科目。 三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等,以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點,比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。
四、施工企業(yè)應當根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。 (一)一次轉(zhuǎn)銷法。
一般應限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料,于領用時一次計入成本、費用。 (二)分期攤銷法。
根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。 (三)分次攤銷法。
根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。 (四)定額攤銷法。
根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額,計算確認本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。 五、領用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時,應分別以下情況進行賬務處理: (一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的,領用時,將其全部價值計入有關的成本、費用,借記“工程施工”等科目,貸記本科目。
(二)采用其他攤銷法的,領用時,按其全部價值,借記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料),貸記本科目(在庫周轉(zhuǎn)材料);攤銷時,按攤銷額,借記“工程施工”等科目,貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷);退庫時,按其全部價值,借記本科目(在庫周轉(zhuǎn)材料),貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。 六、周轉(zhuǎn)材料報廢時,應分別以下情況進行賬務處理: (一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的,將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少,沖減有關成本、費用,借記“原材料”等科目,貸記“工程施工”等科目。
(二)采用其他攤銷法的,將補提攤銷額,借記“工程施工”等科目,貸記本科目(周編轉(zhuǎn)材料攤銷);將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少,沖減有關成本、費用,借記“原材料”等科目,貸記“工程施工”等有關科目,同時,將已提攤銷額,借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷),貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。 七、采用計劃成本核算的施工企業(yè),月度終了,應結轉(zhuǎn)當月領用周轉(zhuǎn)材料應分攤的成本差異,通過“材料成本差異”科目,記入有關成本、費用科目。
八、在用周轉(zhuǎn)材料,以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料,應當加強實物管理,并在備查簿上進行登記。 九、本科目期末借方余額,反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本,以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。
1281存貨跌價準備 一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。 二、在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目,核算工程施工合同計提的損失準備。
三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用,借記“管理費用”科目,貸記“存貨跌價準備———合同預計損失準備”科目。 合同完工確認工程合同收入、費用時,應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備,按確認的工程合同費用,借記“主營業(yè)務成本”科目,按確認的工程合同收入,貸記“主營業(yè)務收入”科目,按其差額,借記或貸記“工程施工———合同毛利”科目。
同時,按相關工程施工合同預計損失準備,借記“存貨跌價準備———合同預計損失準備”科目,貸記“管理費用”科目。 四、“存貨跌價準備———合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬,進行明細核算。
五、“存貨跌價準備———合同預計損失準備”科目期末貸方余額,反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。 1506臨時設施 一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。
二、施工。
一、在建工程核算涉及到的主要科目有:工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)、銀行存款、原材料、庫存商品、應付職工薪酬等。
二、具體賬務處理如下1、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等,借:在建工程——待攤支出 貸:銀行存款等2、企業(yè)發(fā)包的在建工程,(1)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款,借:在建工程 貸:銀行存款、預付賬款 等(2)將設備交付建造承包商建造安裝時,借:在建工程——在安裝設備 貸:工程物資(3)工程完成時,按合同規(guī)定補付的工程款,借:在建工程 貸:銀行存款3、企業(yè)自營在建工程的主要賬務處理。 (1)自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的,借:在建工程 貸:工程物資、原材料、庫存商品 等 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(領用原材料用于購建不動產(chǎn)的) ——應交增值稅(銷項稅額)(領用自制產(chǎn)成品用于購建不動產(chǎn)的)(2)在建工程應負擔的職工薪酬,借:在建工程 貸:應付職工薪酬(3)輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧眨瑁涸诮üこ?貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等(4)在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的,借:在建工程 貸:長期借款(到期一次還本付息的) 應付利息(分期付息、到期一次還本的)4、在建工程達到預定可使用狀態(tài)時,(1)計算分配待攤支出,借:在建工程——**工程 貸:在建工程——待攤支出(2)結轉(zhuǎn)在建工程成本,借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程——**工程###購進的材料、工程款等,借;在建工程,貸;現(xiàn)金或存款,工程完工后做借;固定資產(chǎn),貸;在建工程###在建工程 一、本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。
企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出,包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等,滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的,也在本科目核算;沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的,應在“管理費用”科目核算,不在本科目核算。 二、本科目應當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。
在建工程發(fā)生減值的,應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算。 三、在建工程的主要賬務處理 (一)企業(yè)發(fā)包的在建工程,按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、備料款時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
將設備交付承包企業(yè)進行安裝時,借記本科目(在安裝設備),貸記“工程物資”科目。 與承包企業(yè)辦理工程價款結算時,按補付的工程款,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
(二)企業(yè)自營的在建工程領用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的,借記本科目,貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的,應同時結轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。
上述事項涉及增值稅的,應結轉(zhuǎn)相應的增值稅額。 在建工程應負擔的職工薪酬,借記本科目,貸記“應付職工薪酬” 科目。
輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。 (三)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等,借記本科目(待攤支出), 貸記“銀行存款”等科目。
在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的,借記本科目(待攤支出),貸記“長期借 款”、“應付利息”等科目。 由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,借記本科目(待攤支出)科目,貸記本科目(建筑工程、安裝工程等);在建工程全部報廢或毀損的,應按其凈損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記本科目。
建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,借記本科目(待攤支出),貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益,做相反的會計分錄。 在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用,借記本科目(待攤支出), 貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;試車形成的產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的,借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目,貸記本科目(待攤支出)。
上述事項涉及增值稅的,應結轉(zhuǎn)相應的增值稅額。 (四)在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù),借記“工程物資”科目,貸記本科目。
(五)在建工程達到預定可使用狀態(tài)時,應計算分配待攤支出,借記本科目(**工程),貸記本科目(待攤支出);結轉(zhuǎn)在建工程成本時,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目(**工程)。 (六)企業(yè)在油氣勘探過程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出,借記“油氣資產(chǎn)”科目,貸記本科目;屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出,借記“勘探費用”科目,貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額,反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。
###在建工程 construction work in progress 。
⑴在建工程是指企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出,包括需要安裝設備的價值。
企業(yè)應設置“在建工程”科目,本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 ⑵本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”以及單項工程等進行明細核算。
⑶在建工程的主要。 ①企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等,借記本科目(待攤支出),貸記“存款”等科目。
②企業(yè)發(fā)包的在建工程,應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款,借記本科目,貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。 將設備交付建造承包商建造安裝時,借記本科目(在安裝設備),貸記“工程物資”科目。
③工程完成時,按合同規(guī)定補付的工程款,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 ④自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的,借記本科目,貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。
采用計劃成本核算的,應同時結轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。涉及增值稅的,還應進行相應的處理。
⑤在建工程應負擔的職酬,借記本科目,貸記“應付職工薪酬”科目。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧眨栌洷究颇?,貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。
⑥在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的,借記本科目,貸記“長期借款”、“應付利息”等科目。 ⑦結轉(zhuǎn)在建工程成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目(**工程)。
在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù),借記“工程物資”科目,貸記本科目。 ⑧建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,借記本科目,貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的分錄。
⑨由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記本科目(建筑工程、安裝工程等。 ⑷本科目的期末借方余額,反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
一、在建工程應當設置以下明細科目:
(一)建筑工程
(二)安裝工程
(三)技術改造工程
(四)其他支出
二、工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等,借記在建工程科目(其他支出),貸記“銀行存款”等科目。
工程在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的有關測試費用,應計入在建工程成本。
在建工程科目的期末借方余額,反映企業(yè)尚未完工的工程的實際成本。
工程應負擔的職工工資及福利費,借記在建工程科目(建筑工程、安裝工程等),貸記“應付工資”、“應付福利費”科目。
賬務處理
(一)企業(yè)外包的在建工程,貸記“銀行存款”等科目。將設備交付承包企業(yè)進行安裝時,借記本科目(在安裝設備),貸記“工程物資”科目。
與承包企業(yè)辦理工程價款結算時,按補付的工程款,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
(二)企業(yè)自營的在建工程領用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的,借記本科目,貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的,應同時結轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。
以上內(nèi)容參考:百度百科-在建工程
工程施工、應收賬款、工程結算、施工機械使用費、主營業(yè)務成本
1、工程施工
工程施工是建筑安裝企業(yè)歸集核算工程成本的會計核算專用科目,是根據(jù)建設工程設計文件的要求,對建設工程進行新建、擴建、改建的活動。工程施工下設人工費、材料費、機械費、其他直接費等四個明細。
2、應收賬款(Receivables)
應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務,應向購買單位收取的款項,包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。
3、工程結算
工程建設周期長,耗用資金數(shù)大,為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時得到補償,需要對工程價款進行中間結算(進度款結算)、年終結算,全部工程竣工驗收后應進行竣工結算。 在會計科目設置中,工程結算,為建造承包商專用的會計科目。 工程結算是工程項目承包中的一項十分重要的工作。
4、應付工資
應付工資是指應支付給職工的工資總額。企業(yè)職工為企業(yè)提供了勞務,根據(jù)按勞取酬的原則,將應付給職工的工資記人產(chǎn)品成本和有關費用賬戶,從而形成了企業(yè)對職工的負債。
5、主營業(yè)務成本
主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時,或在月末,將已銷售商品、已提供勞務的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。
參考資料來源:搜狗百科-工程施工
搜狗百科-工程結算
搜狗百科-應收賬款
搜狗百科-應付工資
搜狗百科-主營業(yè)務成本
建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。
特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。
下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。 1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本 在合同成本下,設置以下明細科目 (1)人工費(項目/部門核算) (2)材料費(項目/部門核算) (3)機械使用費(項目/部門核算) (4)其他直接費(項目/部門核算) (5)分包成本(項目/部門核算) (6)間接費用 間接費用下設下列明細科目 管理人員工資(項目/部門核算) 職工福利費(項目/部門核算) 固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算) 低值易耗品攤銷(項目/部門核算) 辦公費(項目/部門核算) 差旅費(項目/部門核算) 財產(chǎn)保險費(項目/部門核算) 工程保修費(項目/部門核算) 排污費(項目/部門核算) 勞動保護費(項目/部門核算) 檢驗試驗費(項目/部門核算) 外單位管理費(項目/部門核算) 材料整理及零星運費(項目/部門核算) 材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算) 取暖費(項目/部門核算) 其他費用(項目/部門核算) 2、工程施工-毛利,核算工程毛利 具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設置這些會計科目。
特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設置。 (二)機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內(nèi)部結算的臺班的核算。
相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。
通常情況下,應當設置以下明細科目: 工資及附加(部門/設備核算) 燃料及動力(部門/設備核算) 折舊費(部門/設備核算) 配件及修理費(部門/設備核算) 間接費用(部門/設備核算) (三)應收賬款 1、應收工程款(往來單位核算) 核算根據(jù)工程進度報表或者結算的應收賬款 2、應收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款 3、應收質(zhì)保金(往來單位核算) 根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設置有到期日。 (四)應付賬款 1、應付購貨款(往來單位核算)核算應付購貨款、設備款等。
2、應付分包款(往來單位核算)核算應付分包工程款 3、暫估應付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。 4、應付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應付分包單位的質(zhì)保金,最好設置有到期日。
(五)工程結算 (往來單位/項目核算) 核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。 (六)主營業(yè)務收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設置明細科目即可) 1、目標成本 目標成本下設置以下明細科目 (1)人工費(項目/部門核算) (2)材料費(項目/部門核算) (3)機械使用費(項目/部門核算) (4)其他直接費(項目/部門核算) (5)間接費用(項目/部門核算) 2、稅金(項目/部門核算) 3、勞動保護費(項目/部門核算) 4、公司管理費(項目/部門核算) 5、公司利潤(項目/部門核算) 其他會計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大。
建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。
本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 (一)工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。
主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。
1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本 在合同成本下,設置以下明細科目 (1)人工費(項目/部門核算) (2)材料費(項目/部門核算) (3)機械使用費(項目/部門核算) (4)其他直接費(項目/部門核算) (5)分包成本(項目/部門核算) (6)間接費用 間接費用下設下列明細科目 管理人員工資(項目/部門核算) 職工福利費(項目/部門核算) 固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算) 低值易耗品攤銷(項目/部門核算) 辦公費(項目/部門核算) 差旅費(項目/部門核算) 財產(chǎn)保險費(項目/部門核算) 工程保修費(項目/部門核算) 排污費(項目/部門核算) 勞動保護費(項目/部門核算) 檢驗試驗費(項目/部門核算) 外單位管理費(項目/部門核算) 材料整理及零星運費(項目/部門核算) 材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算) 取暖費(項目/部門核算) 其他費用(項目/部門核算) 2、工程施工-毛利,核算工程毛利 具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設置。
(二)機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內(nèi)部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。
有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設備每個臺。
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