擔(dān)保費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,因?yàn)檫@筆錢是為了籌資而付出的,就性質(zhì)而言,應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
但是需要注意的是,這部分雖然可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,但是在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),這筆費(fèi)用不能在稅前扣除。
財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損益(有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算,不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi),企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi);為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用,在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。
1231 應(yīng)收代償款 一、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目,按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí),企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。
二、支付代償款時(shí),根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi),也在本科目核算。 期末,有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時(shí),應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金額,借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的,應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)等科目,貸記本科目。
三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí),分別情況處理: (一)收到的款項(xiàng)等于原代償款的,應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 (二)收到的款項(xiàng)大于原代償款的,按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,按原代償?shù)目铐?xiàng)分別貸記本科目和“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目,實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額,貸記“追償收入”科目。
(三)收到的款項(xiàng)小于原代償款的,如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原確認(rèn)的代償款金額,貸記本科目,按其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的,應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目);如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目;如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款,部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分,貸記本科目,按其差額,借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的,應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。 1241 應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補(bǔ)貼款項(xiàng),以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應(yīng)收國家或有關(guān)部門給予的補(bǔ)貼款。
企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的,以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財(cái)政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼,其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅,于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算,不在本科目核算。 二、期末,企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)收的代償損失補(bǔ)貼等,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目,如企業(yè)代償時(shí)原已沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目;企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)因擔(dān)保發(fā)生損失而尚未收到的補(bǔ)貼款。
1251 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用僉、應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),以及其他預(yù)付的賬款等。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。
實(shí)行定額備用金制度的企業(yè),對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)均不再通過本科目核算。
經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目;已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的,按收回的金額,借記本科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類,并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 1261 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬,對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策,明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案,并備置于企業(yè)所在地,以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。
除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付。
通過對(duì)上述規(guī)定的分析,筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則下?lián)I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算如下: 1。
擔(dān)保合同生效時(shí) 應(yīng)將依據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的擔(dān)保費(fèi)作為一項(xiàng)金融負(fù)債-“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”予以確認(rèn),借記“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目。同時(shí),根據(jù)企業(yè)對(duì)外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中。
2。 擔(dān)保期間內(nèi) 一方面,應(yīng)分期攤銷并確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入,按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的擔(dān)保費(fèi)收入,借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。
另一方面,應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)未到期的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同進(jìn)行評(píng)估,按以下兩項(xiàng)金額中較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:(1)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》確定的金額;(2)初始確認(rèn)金額扣除按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》確定的累計(jì)攤銷額后的余額。 即按預(yù)計(jì)采取反擔(dān)保措施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn),按上述計(jì)量方式確定的金額貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,差額借記相關(guān)費(fèi)用。
3。(1)被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任 應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。
按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,按原計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,差額貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。同時(shí),在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。
(2)被擔(dān)保人未發(fā)生違約,如期償還貸款: 應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。 (3)被擔(dān)保人發(fā)生違約 若違約發(fā)生在擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償之前,應(yīng)通過對(duì)客戶信用狀況的跟蹤判斷,按照前述計(jì)量方式調(diào)整“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額。
若被擔(dān)保人在此期間歸還全部或部分貸款,則應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部或部分沖銷。擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時(shí),應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。
按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,按實(shí)際支付的代償金額貸記“銀行存款”,差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。最終按照反擔(dān)保措施的履行情況,確定與該項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失。
現(xiàn)舉例說明如下:擔(dān)保企業(yè)與客戶簽訂擔(dān)保合同,合同約定擔(dān)保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費(fèi)收入120萬元,擔(dān)保金額1 000萬元,2007年9月合同生效,擔(dān)保責(zé)任期間為一年。 (1)8月,公司于擔(dān)保合同生效前收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi),應(yīng)按實(shí)際收取的金額作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理(單位:萬元,下同): 借:銀行存款 120 貸:預(yù)收擔(dān)保費(fèi) 120 (2)9月,擔(dān)保合同生效,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同按照其公允價(jià)值即提供擔(dān)保的取費(fèi)進(jìn)行初始確認(rèn): 借:預(yù)收擔(dān)保費(fèi) 120 貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 120 同時(shí)應(yīng)根據(jù)公司對(duì)外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中。
(3)9-12月,每月末確認(rèn)當(dāng)月的擔(dān)保費(fèi)收入(本例假定擔(dān)保企業(yè)采用直線法在擔(dān)保期間內(nèi)確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入): 借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 10 貸:擔(dān)保費(fèi)收入 10 (4)2007年末,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的賬面價(jià)值為80萬元。 此時(shí)保后財(cái)務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,很可能到期無法償還債務(wù),同時(shí)預(yù)計(jì)通過各項(xiàng)反擔(dān)保措施能收回的金額為700萬元。
此時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》確定的金額高于擔(dān)保收入累計(jì)攤銷額后的余額,則: 借:應(yīng)收代償款 700 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 220 貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 920 (5)合同期滿前每月末確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入: 借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 10 貸:擔(dān)保費(fèi)收入 10 同時(shí),應(yīng)按CAS13號(hào)和CAS14號(hào)兩項(xiàng)金額中較高者對(duì)“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,若客戶經(jīng)營狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn),則: 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 10 貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 10 (6)該擔(dān)保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況: ①被擔(dān)保人于2008年6月提前清償債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。 借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同-財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 1 000 貸:應(yīng)收代償款 700 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 280 擔(dān)保費(fèi)收入 20 ②債務(wù)到期時(shí),客戶全額還清債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。
借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同-財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 1 000 貸:應(yīng)收代償款 700 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 300 ③債務(wù)到期時(shí),客戶未能如期償還債務(wù),被擔(dān)保人發(fā)生違約至擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償期間,應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況調(diào)整“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”余額。 若此期間客戶部分償還債務(wù)500萬元。
借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同-財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 500 貸:應(yīng)收代償款 500 擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時(shí),則應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷,公司代償500萬元時(shí), 借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 500 貸:銀行存款 500 若最終通過處理反擔(dān)保抵押物等措施,實(shí)際收回400萬元, 借:銀行存款 400 貸:應(yīng)收代償款 200 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 200。
擔(dān)保公司會(huì)計(jì)分錄全套: 1,A.發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí), 借:應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 貸:擔(dān)保費(fèi)收入(評(píng)審費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入) B.收回應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí), 借:銀行存款 貸:應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) C.對(duì)不能如期收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi),按《辦法》規(guī)定要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備, 借:資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸:壞賬準(zhǔn)備 D.按照報(bào)批程序,將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)作壞賬處置, 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) E.已確認(rèn)為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收回,按收回的金額進(jìn)行反方向結(jié)轉(zhuǎn), 借:應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 貸:壞賬準(zhǔn)備 同時(shí), 借:銀行存款 貸:應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 2,企業(yè)以后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償本息和賠償損失(已部分確認(rèn)為損失) A.歸還的款項(xiàng)等于原代償款,原代償款已部分確認(rèn)損失并沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備, 借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額) 貸:應(yīng)收代償款(已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分) 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備(已確認(rèn)損失的部分) B.歸還的款項(xiàng)大于原代償款,原代償款已部分確認(rèn)損失并沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備, 借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額) 貸:應(yīng)收代償款(已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分) 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備(已確認(rèn)損失的部分) 追償收入(按實(shí)際收到大于原代償款的差額) C.歸還的款項(xiàng)小于原代償款,又分三種情況處理: a.如果原代償?shù)目铐?xiàng),沒有確認(rèn)損失,全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的, 借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額) 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備(按小于原代償款的差額) 擔(dān)保賠償支出(擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足于上述差額時(shí)) 貸:應(yīng)收代償款(按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分) ii)實(shí)際收到的金額大于已確認(rèn)應(yīng)收代償款 借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額) 貸:應(yīng)收代償款(按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分) 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備(按大于已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分的差額) 3,應(yīng)收代償款 借:應(yīng)收代償款一本金 貸:銀行存 借:擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償支出 貸:應(yīng)收代償款一本金 借:銀行存款 貸:應(yīng)收代償款一本金 A.借:應(yīng)收代償款——占用費(fèi) 貸:追償收入 借:銀行存款 貸:應(yīng)收代償款——本金 應(yīng)收代償款——占用費(fèi) 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 C.借:存人保證金 貸:追償收入 4,在補(bǔ)貼收入核定文件已下達(dá),款項(xiàng)未收到時(shí)核算 借:應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款 貸:擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 在款項(xiàng)收到時(shí)核算 借:銀行存款 貸:應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款 借:存出擔(dān)保保證金一應(yīng)收利息 貸:利息收入 短期投資 初始投資成本計(jì)量。
借:短期投資(取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息) 貸:銀行存款等 持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時(shí),按獲得的現(xiàn)金股利或利息, 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利(按購人時(shí)已確認(rèn)的應(yīng)收股利) 應(yīng)收利息(按購人時(shí)已確認(rèn)的應(yīng)收利息) 投資收益(按其差額,即持有期間的損益) 5,出售時(shí)投資收益確認(rèn)。短期投資在處置時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)值的差額,計(jì)人當(dāng)期投資損益。
借:銀行存款 投資收益(按其差額一) 貸:應(yīng)收股利(按購人時(shí)已確認(rèn)的應(yīng)收股利) 應(yīng)收利息(按購入時(shí)已確認(rèn)的應(yīng)收利息) 投資收益(按其差額) 期末計(jì)價(jià)方式和賬務(wù)處理 在期末時(shí)按市價(jià)計(jì)量反映企業(yè)持有的短期投資賬面額。賬面余額與市價(jià)之間的差額的會(huì)計(jì)處理是直接計(jì)人當(dāng)期投資收益科目。
市價(jià)高于本科目賬面價(jià)值的差額時(shí), 借:短期投資 貸;投資收益 市價(jià)低于本科目賬面價(jià)值的差額時(shí), 借:投資收益 貸:短期投資 6,權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資核算 A、初始投資按實(shí)際支付的價(jià)款: 借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:銀行存款 B、取得投資時(shí), 初始投資成本高于應(yīng)享有的權(quán)益份額時(shí): 借:長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 貸:長期股權(quán)投資——投資成本 攤銷股權(quán)差額時(shí): 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 初始投資成本低于應(yīng)享有的權(quán)益分額時(shí): 借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資持有期間業(yè)務(wù)核算 A、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額作為當(dāng)期應(yīng)調(diào)整數(shù)額。企業(yè)確認(rèn)的凈虧損,一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減計(jì)至零為限。
(賬面價(jià)值一賬面余額一已提的長期投資減值準(zhǔn)備) 期末按應(yīng)分享的利潤份額: 借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸:投資收益 按應(yīng)分擔(dān)的虧損份額: 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益,企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額, 借:長期股權(quán)投資——投資準(zhǔn)備 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤: 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 長期股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法相互變化核算 當(dāng)初始成本高于應(yīng)享有的權(quán)益份額時(shí), 借:長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 貸:長期股權(quán)投資——投資成本 當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有的權(quán)益份額時(shí), 借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)減少投資而使權(quán)益法轉(zhuǎn)換成成本法:首先應(yīng)終止采用權(quán)益法的核算,并按終止時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值(賬面余額一已記提的長期投資減值準(zhǔn)備)作為新的投資成本。 其后,宣告的現(xiàn)金股利或利潤,屬于已記人投資賬面。
1、投資的資金
借:銀行存款
貸:實(shí)收資本
2、驗(yàn)資費(fèi)、工商收取的費(fèi)用
借:管理費(fèi)用--辦公費(fèi)
貸:現(xiàn)金等
3、收取的擔(dān)保收入
借:銀行存款等
貸:擔(dān)保費(fèi)收入
投資擔(dān)保公司,以借出款項(xiàng)或者為人擔(dān)保收取一定的收入為主營業(yè)務(wù)的,將擔(dān)保費(fèi)和借出資金收回的資金使用費(fèi)做主營業(yè)務(wù)收入處理,相對(duì)應(yīng)的支出部分,作為業(yè)務(wù)成本,進(jìn)行核算的。
擴(kuò)展資料:
為了核算和反映企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,應(yīng)設(shè)置"銀行存款"科目,該科目的借方反映企業(yè)存款的增加,貸方反映企業(yè)存款的減少,期末借方余額,反映企業(yè)期末存款的余額。
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行核算和管理,企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu),借記"銀行存款"科目,貸記"現(xiàn)金"等有關(guān)科目;提取和支出存款時(shí),借記"現(xiàn)金"等有關(guān)科目,貸記"銀行存款"科目。
"銀行存款日記賬"應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等,分別設(shè)置,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)展順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。
"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與"銀行對(duì)賬單"核對(duì),至少每月核對(duì)一次。月份終了,企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進(jìn)行處理,應(yīng)按月編制"銀行存款余調(diào)節(jié)表",調(diào)節(jié)相符。
參考資料來源:搜狗百科-銀行存款
擔(dān)保有限公司財(cái)務(wù)制度,自己下載:
為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)公司的實(shí)際發(fā)展和需要,特制定本公司的會(huì)計(jì)制度 一、會(huì)計(jì)制度:公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》<<;擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法>>;及其補(bǔ)充規(guī)定。 二、會(huì)計(jì)年度:公司會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 三、公司的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提 記帳本位幣及外幣折算:會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。期末,對(duì)外幣帳戶的外幣余額按中國銀行公布的市場匯價(jià)調(diào)整,差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 四、會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,遵循以下基本原則:(1)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。(3)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。(4)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更 ,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等, 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、、、、
/fanwen.aspx?id=7402
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