計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例
資料:(1)甲企業(yè)2007年初自行營(yíng)造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元,平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元,當(dāng)年肥料90000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)80000元,管護(hù)費(fèi)50000元。
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)430000
貸:原材料——種苗 180000
——化肥 90000
——農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 80000
累計(jì)折舊 20000
銀行存款 50000
(2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起,年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)15000元,管護(hù)費(fèi)20000元。 2008年及2009年賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)115000
貸:原材料——化肥 70000
——農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 15000
銀行存款 20000
(3)該蘋果樹成長(zhǎng)期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)10000元,管護(hù)費(fèi)10000元。該蘋果樹從掛果時(shí)起,預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計(jì)量,采用年限平均法計(jì)提折舊,假定該蘋果樹期滿無殘值)
2010年賬務(wù)處理: 2010年該蘋果樹開始掛果,即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的,其成本為660000元(430000+115000+115000)。
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)660000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 660000
2010年年折舊額=660000/12=55000元
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 55000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 55000
2010年有關(guān)支出予以資本化,作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 77000
貸:原材料——化肥 47000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 10000
銀行存款 10000
2011年賬務(wù)處理: 年初成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)成本=660000+77000--737000元 2011年年折舊額=(737000-55000)/(12-1)=62000元
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 62000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 62000
2011年有關(guān)支出予以資本化,作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理:會(huì)計(jì)分錄同2010年。 (4)成熟期后,年化肥20000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)3000元,其它管護(hù)費(fèi)2000元。 該蘋果樹2012年進(jìn)入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。 2012年——2021年(共10年)賬務(wù)處理: 各年折舊額=(814000-55000-62000)/10=69700元
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 69700
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 69700
成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件,予以費(fèi)用化處理:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 35000
貸:原材料——化肥 20000
--農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 3000
銀行存款 2000
苗木隨著成長(zhǎng)其價(jià)值增加應(yīng)屬于增值產(chǎn)品吧,所以我覺得還是庫(kù)存商品吧,但購(gòu)入時(shí),還是應(yīng)該計(jì)入原材料樣,苗木成活的就是商品,沒栽活的就是損毀吧,發(fā)生的成本 買入時(shí)的單價(jià)乘以數(shù)量加運(yùn)費(fèi),購(gòu)入后需要人種植,看護(hù)、施肥、澆水,也就產(chǎn)生了人工費(fèi)用,但購(gòu)買肥料、澆水又產(chǎn)生了一筆新的費(fèi)用,這筆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本吧。1購(gòu)入時(shí):
借:原材料——苗木
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸:應(yīng)付賬款——XX
或者,貸:銀行存款——XX
或者,貸:庫(kù)存現(xiàn)金——XX
2苗木成長(zhǎng)到可出售:
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料——XX
應(yīng)付職工薪酬——
制造費(fèi)用(不清楚該用哪個(gè)科目替換)
借:庫(kù)存商品
貸:生產(chǎn)成本
3銷售時(shí):
借:應(yīng)收賬款——XX(同上)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅)
4結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸,庫(kù)存商品
個(gè)人觀點(diǎn):僅供產(chǎn)考??!
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