易地扶貧搬遷(核算政策性搬遷應該用什么?)

1.核算政策性搬遷應該用什么會計科目?

根據(jù)財企[2005]123號《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》精神，企業(yè)的政策性搬遷或處置收入及費用應按規(guī)定進行單獨的賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)在收到搬遷補償款時：

借：銀行存款

貸：其它應付款-專項應付款

（二）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，以凈損失額來核銷專項應付款：

1、核銷固定資產(chǎn)及通過“固定資產(chǎn)清理”科目作會計分錄：

(1)核銷固定資產(chǎn)時：

借：累計折舊

固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

(2)發(fā)生清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：現(xiàn)金、銀行存款或應付款

(3)取得核銷資料的殘款時：

借：銀行存款、現(xiàn)金或應收賬款

貸：固定資產(chǎn)清理

2、將“固定資產(chǎn)清理”凈損失轉(zhuǎn)入“其它應付款-專項應付款”科目進行核銷：

借：其它應付款-專項應付款

貸：固定資產(chǎn)清理

（三）發(fā)生拆卸、運輸、重新安裝機器設(shè)備的費用時，直接核銷專項應付款：

借：其它應付款-專項應付款

貸：銀行存款 、現(xiàn)金或應付款

（四）原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)的攤余價值，現(xiàn)因搬遷而滅失，直接核銷專項應付款：

借：其它應付款-專項應付款

貸：無形資產(chǎn)

（五）支付職工的安置費，直接核銷專項應付款：

借：其它應付款-專項應付款

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（六）企業(yè)搬遷結(jié)束后，在搬遷完成年度或在第五個年度，進行搬遷清算，將余額計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅，作轉(zhuǎn)增營業(yè)外收入處理。

借：其它應付款-專項應付款

貸：營業(yè)外收入

（七）企業(yè)搬遷結(jié)束后，如有搬遷損失，可以一次性在搬遷完成年度，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成年度起，分3個年度均勻作為企業(yè)損失扣除。

2.易地搬遷款怎么做會計分錄

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）之規(guī)定：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理：（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應付款；（二）機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；（四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

此外，對于搬遷發(fā)生的財產(chǎn)損失，應該報相應級別的稅務(wù)機關(guān)批準（具體取決于各地規(guī)定），才能準予稅前扣除。

3.搬遷補償款的賬務(wù)處理應該怎么做?

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。

為順應政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。 在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。

該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21萬元，拆遷設(shè)備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬元。 因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請后，稅務(wù)機關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復。

以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務(wù)的會計處理及涉稅處理過程。 1、收到搬遷補償款時： 借：銀行存款 3800萬元 貸：專項應付款 3800萬元 2、固定資產(chǎn)拆遷時： ①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 1230萬元 累計折舊 15400萬元 貸：固定資產(chǎn) 26800萬 ②支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 21萬元 貸：銀行存款 21萬元 ③清理損失核銷專項應付款 借：專項應付款 1251萬元 貸：固定資產(chǎn)清理 1251萬元 此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務(wù)總局13號令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務(wù)機關(guān)申請，在取得稅務(wù)機關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費用： 借：專項應付款 145萬元 貸：銀行存款 145萬元 依《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。 在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后年度依會計與稅法對計提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

4.企業(yè)搬遷收支會計賬務(wù)處理有哪些呢?

企業(yè)搬遷收支會計賬務(wù)處理有： 1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。

2.搬遷過程中發(fā)生的各種費用、損失和喪失產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的賬面成本核銷，應借記“專項應付款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。如果喪失產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)已提減值準備，則應同時轉(zhuǎn)銷。

3.搬遷完成，專項應付款有結(jié)余時，轉(zhuǎn)入資本公積；不足時，計入當期營業(yè)外支出；如果有結(jié)余應繳搬遷所得稅，應從專項應付款或相關(guān)資本公積中列支；不足時，也記入當期所得稅費用。 4.發(fā)生資產(chǎn)置換，賬務(wù)處理與執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的單位相同。

5.政策性搬遷的賬務(wù)處理是什么?

2016年我國稅收法規(guī)變化頻繁，會計準則不斷的修訂與發(fā)布，防范稅收風險與會計風險源于對稅收與會計法規(guī)的正確理解。

就如何正確認識變化后的稅法與會計差異，如何正確進行會計處理等問題進行分析闡述，以幫助財稅人員正確進行涉稅的賬務(wù)處理。 政策性搬遷的賬務(wù)處理 【本集提示】政策性搬遷是否交納企業(yè)所得稅？政策性搬遷如何進行賬務(wù)處理？ 【法規(guī)政策】 國家稅務(wù)總局公告2012年第40號（企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法）的第十四條規(guī)定企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按稅法規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。

企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除；第十六條規(guī)定企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得，企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。 國家稅務(wù)總局公告2013年第11號（關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告） 規(guī)定凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。

但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

財會[2009]8號（財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知）中規(guī)定企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。 其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。

企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。 【案例說明】2015年11月，深圳金君洋實業(yè)有限公司發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補償收入10000萬元。

搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值分別2000萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運輸、安裝費用300萬元，發(fā)生職工安置費600萬元，2016年12月1日用搬遷補償資金重置固定資產(chǎn)4000萬元。 2016年12月完成搬遷。

假設(shè)以前年度均盈利，假設(shè)不考慮所得稅以外的稅費。 【賬務(wù)處理】 （1）取得搬遷補償收入 借：銀行存款 10000萬元 貸：專項應付款 10000 萬元 （2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理 借：營業(yè)外支出 4000萬元 貸：固定資產(chǎn)清理 2000萬元 無形資產(chǎn) 2000萬元 借：專項應付款 4000萬元 貸：遞延收益 4000萬元 借：遞延收益 4000萬元 貸：營業(yè)外收入 4000 萬元 （3）支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用 借：管理費用 900萬元 貸：銀行存款 900萬元 借：專項應付款 900萬元 貸：遞延收益 900萬元 借：遞延收益 900萬元 貸：營業(yè)外收入 900萬元 （4）重置固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 4000萬元 貸：在建工程（銀行存款） 4000萬元 借：專項應付款 4000萬元 貸：遞延收益 4000萬元 （5）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額 借：專項應付款 1100萬元 貸：資本公積 1100萬元 【特別提示】企業(yè)所得稅的處理： （1）2016年為搬遷項目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：10000-4000-900=5100（萬元）。

（2）該余額5100萬元應計入2016年應納稅所得額，在年度納稅調(diào)整明細表第37行“政策性搬遷”第三列填上5100萬元。 （3）確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為4000萬元。

【本集小結(jié)】政策性搬遷所得稅的處理上根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第40號、國家稅務(wù)總局公告2013年第11號的規(guī)定，2012年第40號公告生效前（2012年10月1日前）已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除后計算企業(yè)所得稅；但2012年第40號公告生效后的政策性搬遷則不能將購置的資產(chǎn)從搬遷收入中扣除來計算企業(yè)所得稅。 會計處理上根據(jù)財會[2009]8號（財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知），收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。

企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。 。

6.關(guān)于扶貧的賬務(wù)處理

一、目前扶貧資金核算的方法 據(jù)筆者了解，目前扶貧資金核算一般有三種方法：一是通過“公積公益金”科目核算，撥入扶貧資金記該科目的貸方，支出記借方或通過“在建工程”科目核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)；二是通過“補助收入”科目核算，撥入扶貧資金記貸方，使用資金記入“農(nóng)業(yè)發(fā)展支出”、“管理費用”、“經(jīng)營支出”、“在建工程”等科目的借方（這種方法使用較少）；三是通過“專項應付款”科目核算，撥入款項記入該科目的貸方，項目支出記入本科目借方，工程類支出通過“在建工程”科目，完工結(jié)轉(zhuǎn)后將相應的專項應付款余額轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。

二、核算科目的確認 首先，我們從三個科目來進行分析?！肮e公益金”、“補助收入”、“專項應付款”三個科目雖有共性，即都包含無償撥款的核算，毋需償還，但仍存在諸多差異。

“專項應付款”科目屬負債類科目，新制度在會計科目附注中提到：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款，可增設(shè)“專項應付款”科目進行核算，撥款項目完成后，形成資產(chǎn)的部分，相應轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報經(jīng)批準后沖減該科目，余額不需上交的轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，不進入當年的收支決算?！把a助收入”科目屬損益類科目，主要核算財政等部門的補助資金，一般不帶有項目“帽子”或不形成資產(chǎn)，年終要進入當年的決算，收入與當年支出科目相關(guān)或配比。

“公積公益金”科目屬所有者權(quán)益類科目，它的來源渠道有：從本年收益中提取、資本溢價、接受捐贈、資產(chǎn)重估溢價、土地補償費、“四荒”拍賣收入、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入，公積公益金按規(guī)定程序可用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損和集體福利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。通過科目對比，我們可以看出，三個科目在賬戶性質(zhì)、資金來源渠道及資金使用范圍方面，存在一定差異。

其次，我們再來看扶貧資金的有關(guān)管理規(guī)定?！墩憬》鲐氋Y金管理辦法》（浙財農(nóng)字〖2003〗304號）指出，幫扶資金是指各級財政安排的幫扶資金和幫扶結(jié)對單位的幫扶資金。

財政幫扶資金是指各級財政安排用于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村改變落后面貌，改善生產(chǎn)、生活條件，提高農(nóng)民收入水平，促進經(jīng)濟和社會全面發(fā)展的專項資金。結(jié)對幫扶資金是指各級機關(guān)、社會團體、企事業(yè)單位等幫扶結(jié)對單位，根據(jù)各級黨委、政府的要求和幫扶對象的需要，每年用本單位自有資金向結(jié)對幫扶的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村提供的扶持資金。

幫扶資金主要用于幫扶欠發(fā)達鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展效益農(nóng)業(yè)，發(fā)展種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等主導產(chǎn)業(yè)，發(fā)展農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，建設(shè)與之配套的設(shè)施；解決欠發(fā)達鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村存在的阻礙生產(chǎn)發(fā)展和影響群眾生活的水利、交通、電力、飲水、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)問題；幫扶欠發(fā)達鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村抗災救災，恢復生產(chǎn)、生活和下山脫貧；幫扶欠發(fā)達鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展農(nóng)村基礎(chǔ)教育、文化、衛(wèi)生、社會福利等公益事業(yè)，以及其他必須解決的迫切問題。扶貧項目要先報計劃經(jīng)幫扶聯(lián)系單位認可，扶貧資金實行報賬制，根據(jù)項目實施進度撥付款項。

由此可知，扶貧資金是具有專門用途的資金，它不屬于村級當年的收入，扶貧資金還可用于農(nóng)戶發(fā)展生產(chǎn)補助，村經(jīng)濟合作社取得扶貧款后不僅不能確認為權(quán)益，而且具有負債的特性，結(jié)余的資金未經(jīng)扶貧聯(lián)系單位同意，不能移作他用，滾存下年使用，不參與當年的收支決算。綜上所述，筆者認為扶貧資金通過“補助收入”、“公積公益金”科目核算不合適，相比而言還是增設(shè)“專項應付款”科目比較恰當。

附注中提及“專項應付款”科目主要核算接受國家撥入的具有專門用途的撥款，扶貧資金雖然包含企事業(yè)單位的結(jié)對扶貧資金，但扶貧工程的實施主體是政府，亦可將其視同國家撥入資金。三、扶貧資金的賬務(wù)處理 撥入款項借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目（設(shè)扶貧專項資金二級科目），項目支出借記本科目借方；工程類支出先通過“在建工程”科目核算，完工驗收后形成固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時將相應的扶貧款轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；不形成固定資產(chǎn)的，先將相應的專項應付款余額沖減“在建工程”科目，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目。

〖例1〗某村2006年規(guī)劃實施扶貧項目兩個：村道硬化1000米，安排扶貧資金60000元；農(nóng)戶發(fā)展早生良種茶100畝，計劃補助資金20000元。項目都已完成，硬化工程實際使用資金150000元，發(fā)放農(nóng)戶茶苗補助20000元。

（1）按合同約定支付工程款，借：在建工程—水泥路（或道路硬化）150000 貸：銀行存款150000 （如施工單位墊資，貸記“應付款”科目。） （2）村集體資金墊付農(nóng)戶茶苗補助，借：內(nèi)部往來20000 貸：銀行存款或現(xiàn)金20000 (3)按程序向有關(guān)部門報賬后撥入扶貧款，借：銀行存款80000 貸：專項應付款—扶貧專項資金—村道硬化 60000 貸：專項應付款—扶貧專項資金—茶苗補助 20000 (4)村道硬化工程完工結(jié)轉(zhuǎn)，借：固定資產(chǎn)—村道硬化150000 貸：在建工程—村道硬化150000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)扶貧資金至公積公益金。

借：專項應付款—扶貧專項資金—村道硬化 60000 貸：公積公益金 60000 (5)結(jié)轉(zhuǎn)墊付茶苗。

7.搬家的費用如何做會計處理,進什么費用科目

搬家的費用可以計入管理費用科目，會計分錄為：

借：管理費用—其他—搬家費 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

管理費用是指 企業(yè)行政管理部門 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項費用。 管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損失或是利益。

管理費用一般包括：公司經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、財務(wù)報告審計費、籌建期間發(fā)生的開辦費以及其他管理費用。

管理費用賬戶：

1、賬戶性質(zhì)：費用類賬戶

2、賬戶用途：核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。

3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方記減少，登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤的”的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

4、明細賬戶：按費用項目設(shè)置明細賬，可采用多欄式賬頁。