1. 名詞解釋 法定公益金(Statutory welfare reserve):公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金,并提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。
公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。 注:2006年公司法修改后,法定公益金已經(jīng)取消,改為任意公積金的內(nèi)容,公司法167條3款 公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金之后,經(jīng)股東大會(huì)或股東會(huì)決議,還可從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。
2. 會(huì)計(jì)處理 法定公益金——取消提取后的會(huì)計(jì)處理: 《公司法》取消了企業(yè)法定公益金的提取規(guī)定,在財(cái)政部新的相關(guān)處置意見(jiàn)出臺(tái)以前,企業(yè)是否應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提? 對(duì)以前年度提取的法定公益金,企業(yè)是否應(yīng)沖回? 政部于2006年3月發(fā)布的《關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2006]67號(hào))規(guī)定:從2006年1月1日起,按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配,不再提取公益金;同時(shí),為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性,國(guó)有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金結(jié)余,轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用;公益金赤字,依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤(rùn)彌補(bǔ),仍有赤字的,結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)賬戶,用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施住房制度改革,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2000]295號(hào))及財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2000]878號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定實(shí)行住房分配貨幣化改革后,不得再為職工購(gòu)建住房,盈余公積金不得列支相關(guān)支出。
尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或者主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè),原屬于公益金使用范圍的內(nèi)設(shè)職工食堂、醫(yī)務(wù)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)所需固定資產(chǎn)購(gòu)建支出,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行審批,并按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的相關(guān)管理制度執(zhí)行。企業(yè)停止實(shí)行公益金制度以后,外商投資企業(yè)的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,經(jīng)董事會(huì)確定繼續(xù)提取的,應(yīng)當(dāng)明確用途、使用條件和程序,作為負(fù)債管理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》指出,法定公益金指的是企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金,法定公益金用于職工集體福利時(shí),就將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。歷年來(lái)由財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編寫的CPA全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》對(duì)法定公益金的核算也有具體規(guī)定:進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用公益金的數(shù)額,借記“盈余公積-------法定公益金”科目,貸記“盈余公積-------任意盈余公積”科目;對(duì)于用公益金購(gòu)建的集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購(gòu)建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額,從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到法定公益金賬戶。
一、企業(yè)在使用公益金購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)將法定公益金轉(zhuǎn)入盈余公積的做法是可以理解的,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)物存在,且屬于固定資產(chǎn)。
但隨著固定資產(chǎn)的使用,其價(jià)值將通過(guò)計(jì)提折舊的方式減少而損耗。因此,相應(yīng)要減少由公益金轉(zhuǎn)入的任意盈余公積金額,借記:“盈余公積——任意盈余公積”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。
二、處置固定資產(chǎn)時(shí),由于固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在,因此,應(yīng)將處置時(shí)的凈損失沖減尚未沖減完的盈余公積(由公益金轉(zhuǎn)入且在折舊時(shí)未沖減完的部分)。而教材中所說(shuō)的將原支出數(shù)全額轉(zhuǎn)回到法定公益金中去的做法不能接受。
因?yàn)檫@樣的處理與用法定公益金購(gòu)置的固定資已不復(fù)存在、相應(yīng)資產(chǎn)已經(jīng)耗費(fèi)這一事實(shí)不相符合。 筆者認(rèn)為,一些讀者之所以提出上述異議,主要是在以下三個(gè)問(wèn)題上認(rèn)識(shí)不夠清楚: 一、法定公益金是從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取的,即使其提取的目的是為企業(yè)職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建,為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)爭(zhēng)取更多的資金來(lái)源,其所有權(quán)最終歸企業(yè)投資者,且這部分資金來(lái)源與其他自有資金來(lái)源一樣,共同承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn); 二、企業(yè)為職工提供集體福利設(shè)施,目的是提高企業(yè)職工待遇、為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和提高職工工作積極性創(chuàng)造必要的前提條件,相應(yīng)的折舊費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)承擔(dān),計(jì)入當(dāng)期損益,并依法享受稅前抵扣。
而將折舊費(fèi)用沖減任意盈余公積、減少投資人權(quán)益的做法,是沒(méi)有劃清企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)的界限,錯(cuò)誤地將經(jīng)營(yíng)支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損等同起來(lái),劃給投資者承擔(dān),這是不對(duì)的。另外,企業(yè)在無(wú)法定公益金或法定公益金不足時(shí),也可能用其他來(lái)源的資金用于該項(xiàng)購(gòu)置,而無(wú)論用于職工集體福利設(shè)施建設(shè)的資金來(lái)源何處,其本質(zhì)用途是不會(huì)改變的,相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)保持一致。
三、在集體福利設(shè)施被處置后,由于集體福利設(shè)施已不存在,也就沒(méi)有法定公益金被固定用途的資金占用,應(yīng)將其賬面余額恢復(fù)到可支配額,所以應(yīng)按原支出數(shù)轉(zhuǎn)回任意盈余公積。 以上就是我總結(jié)的相關(guān)內(nèi)容。
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