一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。
根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn),也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的,可抵扣暫時(shí)性差異是將來可用來抵稅的部分,是應(yīng)該收回的資產(chǎn),所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn);遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的,對(duì)于影響利潤的暫時(shí)性差異,確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。例如會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊,導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),如果產(chǎn)品已經(jīng)對(duì)外銷售了,就會(huì)影響利潤,所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
如果暫時(shí)性差異不影響利潤,而是直接計(jì)入所有者權(quán)益的,則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值來計(jì)量的,公允價(jià)值產(chǎn)升高了,會(huì)計(jì)上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并確認(rèn)的其他綜合收益,因?yàn)椴挥绊懤麧?,所以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不能調(diào)整所得稅費(fèi)用,而應(yīng)該調(diào)整其他綜合收益。
一、遞延資產(chǎn):是核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在一年以上的其他待攤費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用,借記本科目,貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí),借記‘制造費(fèi)用’、‘管理費(fèi)用’等科目,貸記本科目。
二、資本公積:1、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng),借記:“現(xiàn)金”“銀行存款”, 貸記本科目。2、企業(yè)接受的實(shí)物捐贈(zèng):借記固定資產(chǎn),貸記本科目。3、按投資人投資在新增注冊(cè)資本應(yīng)占的份額,貸記“實(shí)收資本”科目,借記本科目
三、盈余公積:企業(yè)提取盈余公積時(shí):借記“利潤分配”,貸記本科目。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),借記本科目,貸記“利潤分配”。企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)子資本時(shí),借記本科目,貸記實(shí)收資本。盈余公積的期末貸方余額為提取得盈余公積結(jié)余。
四、本年利潤=產(chǎn)品銷售收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入—產(chǎn)品銷售成本-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-其他業(yè)務(wù)支出-產(chǎn)品銷售稅金及附加-營業(yè)外支出
五、利潤分配;本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。
例如,本期收入為200元,成本為100元,未有其他交易發(fā)生,其中管理費(fèi)用全部核算的是本期折舊額,其中,會(huì)計(jì)上我們計(jì)提的折舊是50元,而稅務(wù)局認(rèn)定我們可以每期計(jì)提80元,那么我們算出來的會(huì)計(jì)利潤=200-100-50=50元,而納稅調(diào)整時(shí)我們應(yīng)當(dāng)調(diào)減30元(80-50),應(yīng)納稅所得額為50-(80-50)=20元,根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的所得稅即為20*25%=5元,
借:所得稅費(fèi)用 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5
另外一方面,稅務(wù)局對(duì)本期折舊額的認(rèn)定與我們自己計(jì)提額中間存在的30元差異為暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,
借:所得稅費(fèi)用 7.5(30*25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 7.5
上例就是會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額的情況,至于會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額的情況,你就假設(shè)上例中我們自己計(jì)提的折舊額是80,而稅務(wù)局只認(rèn)50,這30要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),
借:遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸:所得稅費(fèi)用 7.5
至于應(yīng)納稅所得額就應(yīng)該有會(huì)計(jì)利潤(200-100-80)20元調(diào)增到50元(20+(80-50))
借:所得稅費(fèi)用 12.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 12.5
由此可以看出本期所得稅費(fèi)用中是由兩部分構(gòu)成,一是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算得出,另外一部分是確認(rèn)遞延所得稅時(shí)影響所得稅費(fèi)用的金額,其中,計(jì)入到應(yīng)交稅費(fèi)中的所得稅費(fèi)用就是真正本期應(yīng)交給稅務(wù)局的金額
永久性差異是不用確認(rèn)遞延所得稅的,該計(jì)入費(fèi)用的計(jì)入費(fèi)用,該入成本就入成本,沒什么特別的處理
遞延所得稅資產(chǎn)是指對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異,以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債,但某些特殊情況除外。
據(jù)新準(zhǔn)則,目前的所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,資產(chǎn)負(fù)債表日,確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外的其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者存在差異的,分析其性質(zhì),除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及可抵扣暫時(shí)性差異,并乘以所得稅稅率,確定遞延所得稅的金額,并與期初遞延所得稅相比,確定當(dāng)期進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅金額或應(yīng)轉(zhuǎn)銷的金額,計(jì)入所得稅費(fèi)用—遞延所得稅,但如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
具體的步驟:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
一遞延所得稅資產(chǎn)
資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;
負(fù)債類賬戶,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;
以上兩者都表示,當(dāng)期多交了所得稅,但是多交的這部分所得稅在將來某個(gè)時(shí)間可以抵扣回來。
二。遞延所得稅負(fù)債
資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;
負(fù)債類賬戶,資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;
以上兩者都表示,當(dāng)期少交了所得稅,但是少交的這部分所得稅在將來某個(gè)時(shí)間需要補(bǔ)交出去。
會(huì)計(jì)處理方面:主要可以和所得稅費(fèi)用、資本公積--其他資本公積、商譽(yù)匹配使用。但絕大部分都與所得稅費(fèi)用有關(guān)因此:
1.發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)做:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
2.發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)做:
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅負(fù)債
關(guān)于遞延所得稅的確認(rèn),分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。但是,幾年前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后(具體哪年忘了),要求企業(yè)統(tǒng)一采用納稅影響會(huì)計(jì)法了。
一般企業(yè)遇到最多的所得稅時(shí)間性差異就是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。下面給你舉給實(shí)際的例子啊。
09年某末企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(比如應(yīng)計(jì)提10萬)
借:管理費(fèi)用 10萬
貸:壞賬準(zhǔn)備 10萬
同時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅
借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬(10*25%)
貸:所得稅費(fèi)用 2.5萬
當(dāng)以年度,補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)該調(diào)增(借:遞延所得稅,貸:所得稅費(fèi)用)。壞賬準(zhǔn)備調(diào)減時(shí),做紅字分錄。
我個(gè)人理解,遞延所得稅資產(chǎn),就相當(dāng)于提前付了明年的房租,提前付錢而暫時(shí)不住,所以應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),和應(yīng)收賬款差不多。
對(duì)應(yīng)科目只能是"所得稅".
因?yàn)?應(yīng)交稅金"科目是死的,不會(huì)因?yàn)橛羞f延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)而改變.
所得稅的會(huì)計(jì)處理,我國原有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)中要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法、遞延法或債務(wù)法。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則則要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
例如,甲公司2000年12月1日取得設(shè)備一項(xiàng),賬面價(jià)值包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等為90萬元。甲公司該臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為90萬元,期末無殘值。假設(shè)甲公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定,按直線法折舊:會(huì)計(jì)折舊年限為5年;稅法折舊年限為6年。2001年至2006年,各年均實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤100萬元,2001年至2004年,企業(yè)適用所得稅稅率為33%,2005年改為25%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
第一種賬務(wù)處理方法:
2001年年末,有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理:
(1)會(huì)計(jì)年折舊額=90/5=18(萬元)
(2)稅法年折舊額=90/6=15(萬元)
(3)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(75—72)*33%=0.99(萬元)
(4)所得稅費(fèi)用=100*33%=33(萬元)
(5)應(yīng)交所得稅=(100+3)*33%=33.99(萬元)
借:所得稅33
遞延所得稅資產(chǎn)0.99
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33.99
2002年——2004年,會(huì)計(jì)處理同上。
2005年末,所得稅稅率改為25%時(shí)的會(huì)計(jì)處理:
調(diào)整2001年至2004年遞延所得稅資產(chǎn):
遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=0.99*4÷33%*(25%—33%)=—0.96(萬元)
借:所得稅0.96
貸:遞延所得稅資產(chǎn)0.96
按新所得稅稅率進(jìn)行賬務(wù)處理:
借:所得稅25
遞延所得稅資產(chǎn)0.75
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅25.75
2006年,稅法規(guī)定不再計(jì)提折舊,遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會(huì)計(jì)處理:
借:所得稅25
貸:遞延所得稅資產(chǎn)[15*25%]3.75
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅[(100—15)*25%]21.25
第二種賬務(wù)處理方法
2001年末至2004年末賬務(wù)處理同上。
2005年末,賬務(wù)處理:
(1)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=[(90—15*4)—(90—18*4)*25%—0.99*4=—0.96(萬元)
(2)所得稅費(fèi)用=25.75+0.96=26.71(萬元)
(3)應(yīng)交所得稅=(100+3)*25%=25.75(萬元)
借:所得稅26.71
貸:遞延所得稅資產(chǎn)0.96
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅25.75
2006年賬務(wù)處理同第一種方法。
所得稅費(fèi)用相關(guān)分錄:
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)
遞延所得稅資產(chǎn)(增加在借方)
遞延所得稅負(fù)債(減少在借方)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類科目,增加記借方,減少記貸方,資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記該科目,貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記該科目,貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。該科目期末為借方余額,反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
通俗地講,就是會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致,而其中暫時(shí)性的、以后稅務(wù)局會(huì)認(rèn)可的稅就是遞延所得稅。
遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,在其發(fā)生當(dāng)期,構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。
對(duì)于影響利潤的暫時(shí)性差異,確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。例如會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊,導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),如果產(chǎn)品已經(jīng)對(duì)外銷售了,就會(huì)影響利潤,所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
如果暫時(shí)性差異不影響利潤,而是直接計(jì)入所有者權(quán)益的,則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整資本公積。
例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值來計(jì)量的,公允價(jià)值產(chǎn)升高了,會(huì)計(jì)上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并確認(rèn)的資本公積,因?yàn)椴挥绊懤麧櫍源_認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不能調(diào)整所得稅費(fèi)用,而應(yīng)該調(diào)整資本公積。
遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目。增加記貸方,減少記借方,余額在貸方。
擴(kuò)展資料
遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的聯(lián)系:
1、遞延所得稅資產(chǎn)=(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))*未來適用稅率。
2、遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加。
3、遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。
參考資料來源:搜狗百科-遞延所得稅負(fù)債
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